pág. 7171
INCIDENCIA DE LA EVASIÓN TRIBUTARIA
EN LA RECAUDACIÓN FISCAL DE LOS
MUNICIPIOS DE CUMANDA Y NARANJITO
PERIODO 2014-2021
INCIDENCE OF TAX EVASION IN THE TAX COLLECTION
OF THE MUNICIPALITIES OF CUMANDA AND NARANJITO
PERIOD 2014-2021
Ec. Jonathan Estuardo Pozo Alegría
Universidad Estatal de Milago – UNEMI, Ecuador
Phd. José Díaz Montenegro
Universidad Estatal de Milago – UNEMI, Ecuador
pág. 7172
DOI: https://doi.org/10.37811/cl_rcm.v8i3.11910
Incidencia de la Evasión Tributaria en la Recaudación Fiscal de los
Municipios de Cumanda y Naranjito Periodo 2014-2021
Ec. Jonathan Estuardo Pozo Alegría
1
Jpozoa2@unemi.edu.ec
Universidad Estatal de Milago – UNEMI
Milagro- Guayas
Ecuador
Phd. José Díaz Montenegro
jdiazm@unemi.edu.ec
Universidad Estatal de Milago – UNEMI
Milagro- Guayas
Ecuador
RESUMEN
Esta investigación se planteó a través de la pregunta ¿De qué forma la evasión tributaria incide en la
recaudación fiscal de los municipios de Naranjito y Cumandá? En el estudio se aplicó un diseño no
experimental, de enfoque cuantitativo, de tipo correlacional, en dos poblaciones diferentes del Ecuador,
donde se compararon resultados con el único fin de identificar cuáles son los factores que inciden al
momento de evadir impuestos en esta localidades, se utilizaron para ello herramientas de análisis
multivariante en donde se concluyó que en Cumandá y Naranjito existe una alta incidencia de la variable
normas subjetivas que sostiene que las personas cercanas al encuestado y su opinión inciden en su
decisión de evadir impuestos; en Naranjito la variable moral tiene una alta incidencia al momento de
evadir impuestos municipales los cual tiene un origen cultural y social, mientras tanto en Cumanda la
actitud que tiene el ciudadano hacia la buena o mala administración de sus tributos incide al momento
de evadir o no los impuestos, podemos concluir que la incidencia de las opiniones de las personas incide
de manera significativa en ambas localidades diferenciando que en Naranjito influye mucho la moral
como persona y en Cumanda la actitud que tiene el contribuyente de ver sus impuestos asignados a obras
de importancia comunitaria.
Palabras clave: moral, normas subjetivas, percepción, actitud, evasión
1
Autor principal
Correspondencia: Jpozoa2@unemi.edu.ec
pág. 7173
Incidence of Tax Evasion in the Tax Collection of the Municipalities of
Cumanda and Naranjito Period 2014-2021
ABSTRACT
This research was raised through the question: How does tax evasion affect tax collection in the
municipalities of Naranjito and Cumandá? In the study, a non-experimental design was applied, with a
quantitative approach, of a correlational type, in two different populations of Ecuador, where results
were compared with the sole purpose of identifying which are the factors that affect the moment of
evading taxes in these localities. Multivariate analysis tools were used for this, where it was concluded
that in Cumandá and Naranjito there is a high incidence of the Subjective Norms variable that maintains
that the people close to the respondent and their opinion affect their decision to evade taxes; in Naranjito
the moral variable has a high incidence at the time of evading municipal taxes which has a cultural and
social origin, meanwhile in Cumanda the attitude that the citizen has towards the good or bad
administration of their taxes affects the moment of evading or not taxes, we can conclude that the
incidence of the opinions of the people has a significant impact in both localities, differentiating that in
Naranjito morality as a person greatly influences and in Cumanda the attitude that the taxpayer has to
see their taxes assigned to works of community importance .
Keywords: morale, subjective norms, perception, attitude, evasion
Artículo recibido 20 mayo 2024
Aceptado para publicación: 15 junio 2024
pág. 7174
INTRODUCCIÓN
La evasión tributaria se ha convertido en los últimos tiempos en uno de los principales problemas que
enfrentan los gobiernos estatales y municipales al momento de aplicar una administración recaudatoria
eficiente en sus finanzas públicas, esta situación se mantiene específicamente por la complejidad del
sistema tributario, la presión fiscal, el ambiente socio económico de un país y la conciencia tributaria de
la población. (Cosulich, 1993; McGee & Basic, 2008).
La evasión tributaria anual representa en las arcas de recaudación fiscal de los países latinoamericanos
un valor que bordea los 335.000 millones de dólares es decir el 6.3% del producto interno bruto de la
región y el 50% de lo que se asigna en promedio para programas sociales de salud y educación en estos
países (CEPAL, 2020). No obstante, estos gobiernos han avanzado en la creación de reformas legales
y medidas de índole administrativo que permiten mejorar los procesos de recaudación a más de incluir
los procesos tecnológicos que permiten al contribuyente realizar sus obligaciones con el fisco con mayor
facilidad y rapidez.
Estas implementaciones legales, administrativas y tecnológicas en el Ecuador, si dieron los resultados
esperados en la recaudación de tributos por parte del ente tributario nacional, después de la aprobación
de la Constitución de la República en el año 2008, se creó un marco jurídico que permitió a todos los
niveles de Gobierno tanto regional, provincial y cantonal, tener la potestad de crear normas jurídicas de
índole tributario que permitan generar recursos propios (Asamblea Nacional de la Republica del
Ecuador, 2008), con el único fin de que estos no sean totalmente dependientes de la asignaciones que
por ley reciben del Gobierno central.
En el ámbito municipal mediante ordenanzas se puede crear, modificar, exonerar o suprimir, tasas que
comprenden valores a cancelar por servicios que brinda la institución, contribución especial de mejoras
que es la contraparte que cancela la ciudadanía por una obra que construye el municipio dentro del marco
de sus competencias y los impuestos de exclusiva financiación municipal (COOTAD, 2010). Esto le
permite al cabildo generar ingresos propios de acuerdo al proceso de administración local planteado por
el concejo cantonal.
pág. 7175
En los últimos años se ha generado una problemática en la administración pública que es el aumento de
la dependencia de las asignaciones provenientes del Gobierno central por parte de los municipios,
ocasionado por el descuido de la aplicación de herramientas administrativas y jurídicas por parte de las
autoridades locales ocurrido por el costo político que esto ocasiona y por el desconocimiento del
comportamiento de los contribuyentes de su localidad ante las obligaciones tributarias locales (Quispe
et al., 2018). ocasionando una disminución considerable de recursos de gestión propia en los Gobiernos
municipales del Ecuador.
Este estudio parte con la inquietud de conocer en qué medida la evasión tributaria incide en la
recaudación fiscal en los municipios del Ecuador, este trabajo de investigación se sustenta en la teoría
del comportamiento planificado de Ajzen publicado en el año 2011, que analiza el comportamiento de
los contribuyentes al momento de evadir tributos, esta teoría se enfoca en el estudio de los factores que
miden la intención como las normas subjetivas, la moral, la actitud del comportamiento y la percepción
(Alleyne & Harris, 2017). También existen otros factores que también generan un impacto, pero en
menor proporción al momento de cometer una evasión como son la intensidad de capital, la perdida
fiscal y la conciencia fiscal (Kassa, 2021).
Este estudio tiene como objetivo principal analizar el grado de incidencia que tiene la evasión tributaria
en la recaudación fiscal de los municipios, indicando el factor de mayor impacto al momento de incurrir
en el no pago de los tributos, este objetivo principal se sostiene con cuatro objetivos específicos que van
a determinar el grado de incidencia en la evasión tributaria en cada uno de los componentes de la teoría
del comportamiento planificado, estableciendo el nivel de influencia de las personas a nuestro alrededor,
evaluar la percepción que tiene el ciudadano de ser o no ser detectado al evadir, identificar el grado de
obligación moral con la comunidad y examinar la actitud ante la evasión.
Algunos estudios han intentado medir la evasión a nivel de país y relacionar esto con medidas de
encuestas sobre la relación existente entre la percepción de los contribuyentes sobre la política fiscal y
tributaria del país e investigaciones que han determinado las causas principales por las cuales los
contribuyentes que realizan actividades económicas tratan de eludir y/o evadir sus responsabilidades
ante el ente recaudador a nivel nacional (Flores et al., 2019, Paredes Cruz & García Tamayo, 2021). El
presente trabajo se presenta como una propuesta novedosa en el ámbito tributario a nivel nacional, ya
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que las investigaciones tributarias elaboradas en el Ecuador se han enfocado en la relación contribuyente
y servicio de rentas internas, esta investigación se enfoca en el comportamiento del contribuyente ante
sus gobierno de cercanía que son los municipios y determinar cuáles son los factores determinantes que
inciden en la poca recaudación fiscal de estos gobiernos que a su vez genera una gran dependencia de
la asignaciones estatales.
En este estudio se implementó un modelo estadístico de toma de datos muy novedoso y práctico que no
se ha desarrollado en el país vinculada en temas tributarios, este análisis aplica el uso de técnicas de
análisis multivariante como lo es el análisis factorial exploratorio que es un tipo de análisis que tiene
como fin la reducción de la dimensión a estudiar con el fin de descubrir factores latentes en un conjunto
de variables cuantitativas(Guti, 2019), enlazado con un análisis de correlación de variables que nos
permiten analizar la relación entre múltiples variables dependientes y varias variables independientes
para predecir las variables de profundización de análisis escogidas en el estudio,(Barcelona, 2017), para
desarrollar un análisis más profundo se elaboró también un análisis de regresión múltiple que nos
permite evaluar cómo se relacionan los constructos, para elaborarlo se aplican ecuaciones de regresión
y se estudian si estas potencias incrementan de forma considerable la predicción a corroborar o negar
en la investigación (Pérez & Medrano, 2010). Y luego culminar con las conclusiones y recomendaciones
Esta investigación se la elaboró en un contexto muy diverso, ya que al implementarse en dos localidades
muy diferentes nos permite ampliar nuestro análisis en cuestiones sociales, culturales, de
comportamiento y de índole moral ante los tributos.
Marco Teórico
La presente recopilación literaria se enfoca en teorías que sustentan la evasión tributaria ,basándose en
investigaciones sustentadas por autores que aplicaron la teoría del comportamiento planificado en su
análisis con el valor agregado de aplicar herramientas estadísticas de alto impacto como lo son las de
enfoque multivariante (Alleyne & Harris, 2017; Kassa, 2021), donde realizaron estudios en contextos
en lo que tiene gran relevancia el poder adquisitivo, en un enfoque muy contrastado como es en
Barbados y Etiopía, luego se enunciarán los diferentes conceptos literarios e investigaciones con las
variables independientes aplicadas en este estudio.
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La evasión tributaria es un delito a las normativas legales de un país, consciente que el ciudadano deja
de declarar sus ganancias provenientes de los factores de producción que utiliza en una actividad de
manera específica (Haro, 2017;Macdonald & Pyle,2018). los cuales se rigen a un sistema impositivo, el
contribuyente al desconocer su responsabilidad incurre en una actividad ilegal sancionada con
responsabilidades tanto administrativas, penales y civiles(Portal tributario, 2005).
Los tributos municipales se dividen en tres tipos de recaudación (COOTAD, 2010). los impuestos que
incluyen los que pertenecen al uso respectivo de suelo y los demás especificados en la ley pueden ser
por recaudación directa o por participación, las tasas que comprenden específicamente las recaudadas
por tesorería o quien haga esa función en el gobierno autónomo descentralizado. No incluye las
recaudaciones que realizan las empresas públicas y la contribución especial de mejoras que se sujeta a
las ordenanzas o leyes locales que rigen a la jurisdicción.
Según la teoría del comportamiento planificado de Ajzen del año 2011 que las acciones de
comportamiento son influenciadas por las actitudes y normas subjetivas. Luego el mismo autor
desarrolla su teoría en nuevos estudios, que tiene como fin interpretar la intención de una persona al
estar expuesta ante las actitudes de las personas que lo rodean, la incidencia de las decisiones de los
demás y la actitud que toma ante las situaciones que se presentan en su vida (Alleyne & Harris, 2017).
En esta investigación se concluyó que un fortalecimiento de las instituciones en el ámbito administrativo
fortalece el compromiso del contribuyente a no evadir tributos.
La creación de un modelo de pago tributario justo, direccionado hacia un enfoque focalizado de cobro
de impuestos ayuda en gran manera a reducir la participación en actividades de evasión tributaria (Kassa,
2021). Ya que la percepción que tiene el ciudadano cambia drásticamente al ver resultados en la
asignación de recursos para obras sociales en su ciudad, a continuación, se detallan los diferentes
conceptos que sostienen los constructos a estudiar en la investigación.
Moral tributaria
El modelo de evasión fiscal de Allingham y Sandmo (1972) no tiene en cuenta que las tasas de auditoría
podrían estar condicionadas a las discrepancias entre los ingresos auto declarados y los informes de
terceros, como los empleadores. Según Ramadhani (2022), la lectura de evidencia en conjunto es que
la moral tributaria juega un papel significativo en el comportamiento de cumplimiento tributario, al
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menos en los entornos de los países desarrollados en los que se basó en gran medida esta evidencia.
Sería útil cuantificar la importancia de la moral tributaria en relación con la importancia de la aplicación
de los impuestos, pero implementar tal descomposición enfrenta desafíos tanto conceptuales como
prácticos. Conceptualmente, la importancia de la moral tributaria depende del entorno de ejecución
porque la moral tributaria y la ejecución generalmente interactúan.
Normas subjetivas
Uwaifo y Temidayo (2021) consideran que la confianza institucional mide el grado de confianza que
los individuos tienen en las instituciones (gobierno y/o parlamento) y la administración pública del país
donde viven. Un sistema tributario sostenible se basa en un sistema tributario justo y un gobierno
receptivo, logrado con una fuerte conexión entre los pagos de impuestos y el suministro de bienes
públicos. La relación entre los contribuyentes y el estado puede verse como un contrato relacional o
psicológico, que representa una interacción complicada entre los contribuyentes y el gobierno para
establecer un intercambio justo y recíproco.
Tambun y Haryati (2022) consideran que la confianza institucional solo se puede crear si el gobierno
actúa de acuerdo con las necesidades y los deseos de los ciudadanos. En general, se puede argumentar
que las acciones positivas del estado están destinadas a mejorar las actitudes y el compromiso de los
contribuyentes con el sistema tributario y, por lo tanto, mejorar el comportamiento de cumplimiento. Si
el estado actúa con confianza, los contribuyentes podrían estar más dispuestos a cumplir con los
impuestos. Por otro lado, la injusticia percibida aumenta el incentivo para actuar en contra de la ley
tributaria, ya que reduce los costos psicológicos. En este contexto, si los contribuyentes confían en el
gobierno y el estado, su disposición a cumplir con sus obligaciones tributarias será mayor.
Seputro y Ratih, (2022) utilizan un entorno experimental para demostrar que la moral fiscal aumenta
con las percepciones individuales de buen gobierno. Las instituciones que respeten las preferencias de
los ciudadanos tendrán más apoyo de la gente que un estado que actúa, no solo la confianza en el
gobierno puede tener un efecto sobre la moral fiscal, sino también la confianza en los tribunales y el
sistema legal, y por lo tanto la forma en que se establece la relación entre el estado y sus ciudadanos.
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Percepción conductual
La evasión de impuestos es una preocupación creciente para la mayoría de los estados de bienestar y
por dos razones principales. La primera razón se relaciona con las consecuencias económicas del
comportamiento de evasión de impuestos por parte de los contribuyentes en el sentido de que este
comportamiento resulta en la reducción de los ingresos del gobierno, lo que afecta directamente su
capacidad para cumplir con sus crecientes compromisos financieros. Además, se puede esperar que
opere un efecto a largo plazo en el sentido de que una tasa creciente de evasión fiscal finalmente socavará
la capacidad del gobierno para lograr una distribución justa de la carga fiscal (Korgaonkar, 2022).
De acuerdo con Hana y Vitezić (2022), esta tradición de investigación ha ido evolucionando y
expandiéndose a lo largo de las dos últimas décadas, y en particular durante la década de los setenta.
Actualmente se ocupa del estudio de la relación entre las actitudes de un individuo hacia el sistema
tributario, por un lado, y sus reacciones conductuales al sistema tributario, por el otro. El enfoque básico
involucra: (1) La elección del individuo como punto de partida en el análisis, reflejando el supuesto de
que los factores psicológicos y la situación del individuo determinan el comportamiento fiscal; (2) una
preferencia por las técnicas de encuesta social y la experimentación, dos métodos que facilitan la
generación de hipótesis y la extracción de conclusiones basadas en datos empíricos de nivel micro.
Actitud del comportamiento
El marco que se describe puede concebirse como un intento de integrar enfoques de actitud ad hoc sobre
el tema y modelos simples de actitud y comportamiento en un modelo más elaborado y completo, que
predice opciones de comportamiento con respecto a los impuestos. El modelo sirve como una
conceptualización tentativa; sin embargo, no se hace ningún reclamo por su integridad o validez final.
En esencia, el modelo describe dos tipos de relaciones (Angeles, 2022).
La actitud del comportamiento describe cómo los factores antecedentes inducen indirectamente el
comportamiento de evasión fiscal. Esto puede efectuarse mediante factores mediadores tales como el
conocimiento y la experiencia que tienen los individuos sobre el sistema tributario, las actitudes hacia
el sistema tributario y (posiblemente) una u otra forma de análisis de riesgo sobre la opción de evadir
impuestos. Segundo, el modelo indica los efectos directos que la situación de un individuo puede tener
sobre sus oportunidades para evadir impuestos.
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MATERIALES Y MÉTODOS
Para el desarrollo de este estudio, se utilizó el proceso científico descriptivo explicativo, el cuál según
Escobar et al. (2018) permite presentar a la comunidad académica una vinculación entre las variables
independientes con la dependiente, en este caso la evasión tributaria como dependiente de factores como
la moral, las actitudes, normas subjetivas y la percepción sustentada en la teoría del comportamiento
planificado, según se observa en la figura 1.
Para la recolección de datos se aplicó un cuestionario avalado en una investigación vinculada a temas
de evasión en Barbados (Alleyne & Harris, 2017), el cual se dividió en 6 preguntas personales y 10
reactivos divididos en las 4 variables que inciden en la evasión según la teoría que sustenta la
investigación, las cuales explican el 59,70 del total de la varianza explicada en la localidad de Naranjito
y el 65,80 del total de la varianza acumulada en la ciudad de Cumanda.
Figura 1 Marco de vinculación entre la variable dependiente e independiente
Evasión
Tributaria
Normas
Subjetivas
Moral
tributaria
Percepción
conductual
Actitud del
comportamiento
Variable
dependiente
Variables
independientes
Nota: tomado del articulo “Antecedentes de las intenciones de los contribuyentes de participar en la evasión de impuestos caso
Barbados”(Alleyne & Harris, 2017).
Modelos estadísticos aplicados en el proceso investigativo.
En un trabajo de investigación académica es normal que se estudie la recopilación de la información
relacionada a constructos que tienen impacto en una muestra, en la cual se desea afirmar o negar las
hipótesis, estableciendo un mecanismo de análisis multivariante que pueda explicar su relación con otros
componentes (Gómez & Roquet, 2018)..
Existen dos grandes tipologías de análisis variante que son: los métodos de dependencia (cuando el fin
es explicar uno más constructos) y los métodos de interdependencia (cuando el objetivo es analizar los
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vínculos que se implementan en todas las variables al mismo nivel), el análisis factorial tiene como fin
descubrir constructos latentes no observables, cuyo existencia se plantea mediante hipótesis, que
permanecen no visibles a los ojos del investigador con el fin de ser encontradas y que se sustenta en una
teoría o en la metodología de entender la relación entre las mismas (Arteaga, 2018) .
Tabla 1 Escala de medidas de valores
Escala de media de valores
Técnica
Cuantitativas
Cualitativas
Cualitativas Ordinales
Análisis de componentes principales
Análisis factorial
Análisis de correspondencias
Escalamiento óptimo
Escalamiento multidimensional
Nota: Tomado de Métodos multivariantes de reducción de la dimensión en función del tipo de variable.(Granda & Benjamín, 2016).
Para culminar el tema conceptual del análisis factorial cabe indicar que existen dos tipos de análisis
factorial, el análisis factorial exploratorio que tiene como fin descubrir la estructura subyacente de un
conglomerado de datos cuantitativos definiendo un pequeño número de dimensiones latentes comunes
que expliquen en gran parte la varianza visible en un grupo más amplio de variables (Bohórquez et al.,
2018), por otro lado el análisis factorial confirmatorio los componentes son visibles, sustentados en
diversas teorías y el fin es comprobar si las teorías mencionadas por diversos académicos es real, este
análisis se realiza ante un previo ajuste de datos a través de contrastes de hipótesis (Álvarez et al., 2017).
El análisis de correlaciones de variables significa establecer una asociación; más precisamente, es una
medida de la forma en que dos variables están relacionadas. Hay tres resultados posibles de un estudio
correlacional: una correlación positiva, una correlación negativa y ninguna correlación entre las
variables (Granda & Benjamín, 2016). Esta investigación permite profundizar, desde una óptica
enfocada a un análisis t cuantitativo para interpretar de una manera técnica los datos recolectados en la
encuesta, el investigador se basó en fuentes primarias de información mediante una encuesta validada
académicamente ya desarrollada en otros trabajos de investigación.
Cabe destacar que el proceso de recolección de datos se lo desarrollo en dos ciudades del Ecuador como
lo es Cumandá con una población objetivo de doce mil trecientos treinta cinco habitantes, en vista de la
amplitud total de la población se elaboró mediante el programa estadístico Epidat 4.2. El estudio se
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aplicó a toda la población del cantón Cumandá sustentada en el último censo nacional (Instituto Nacional
de Estadística y Censos, 2020).
El modelo de muestreo aleatorio estratificado dio los siguientes datos:
▪ Tamaño de la población: 12.335 personas
▪ Proporción esperada: 50,0%
▪ Nivel de confianza: 90,0%
▪ Efecto de diseño: 1,0
Cálculo poblacional
Tabla 2 Precisión del tamaño de la muestra
Precisión (%)
Tamaño de la muestra
2
1.448
7
137
Luego se aplicó estadísticamente para estratificar la muestra lo cual se realizó un muestreo aleatorio
estratificado con probabilidades de ponderación y selección de datos.
En el proceso final de toma de datos para evaluar se aplicó un muestreo por conglomerado bietápico con
la aplicación de una facción fija para todos los conglomerados y un porcentaje de muestra a seleccionar
del setenta por ciento con probabilidades proporcionales al tamaño dando como resultado un total a
encuestar de ochenta y una personas de diferentes edades en la ciudad de Cumandá
Tabla 3 Probabilidad y ponderaciones
Estrato
Probabilidad de la selección (%)
Ponderaciones
1
1,135
88,040
2
1,101
90,770
3
1,090
91,700
4
1,123
89,000
5
1,132
88,300
6
1,143
87,450
7
1,125
88,880
8
1,049
95,280
9
1,065
93,830
10
1,108
90,200
11
1,364
88,000
12
1,133
88,250
13
0,990
101,000
14
1,056
94,660
Nota: Tomado de los cálculos de la muestra
pág. 7183
Tabla 4 Muestreo Cumandá
Datos
Población
Muestra
Tamaño
137
81
Numero de conglomerados
14
10
Nota: Cálculos hechos en Epidat
En el cantón Naranjito también se aplicó el mismo procedimiento para la obtención de la cantidad de
personas a encuestar en este caso cambio la cantidad de habitantes que son según el último censo
nacional (Instituto Nacional de Estadística y Censos, 2020) son treinta mil seiscientos sesenta y nueve
pobladores, y se elaboró un diseño igual al aplicado a la ciudad de Cumandá con los siguientes datos:
▪ Tamaño de la población: 30.679
▪ Proporción esperada: 50,0%
▪ Nivel de confianza: 90,0%
▪ Efecto de diseño: 1,0
Tabla 5 Precisión del tamaño de la muestra
Precisión (%)
Tamaño de la muestra
2
1.603
7
138
Nota: Cálculos hechos en Epidat
Cabe hacer constatar que el nivel de probabilidad de selección y ponderación fue idéntico entre ambas
localidades.
Tabla 6 Muestreo Naranjito
Datos
Población
Muestra
Tamaño
138
82
Numero de conglomerados
14
10
Nota: Cálculos hechos en Epidat
Luego de la respectiva aplicación del Epidat se pudo concluir que la cantidad de personas a encuestar
en Cumandá son ochenta y una personas, en el cantón Naranjito son ochenta y dos personas, lo cual da
en totalidad al objetivo de estudio ciento sesenta y tres personas.
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RESULTADOS
Resultados en Naranjito
Tabla 7 KMO y prueba de Bartlett Naranjito
Prueba de KMO y Bartlett
Medida Kaiser-Meyer-Olkin de adecuación de muestreo
0,655
Prueba de esfericidad de
Bartlett
Aprox. Chi-cuadrado
74,860
gl
45
Sig.
0,003
Nota: Tomado del levantamiento estadístico
KMO y Bartlett es una condición anterior al análisis factorial, este mide la adecuación de la muestra
(Caminotti & Toppi, 2020). El valor encontrado fue de 0,655 (identificado en la tabla 7) y esto indica
que se está al límite de la permisibilidad del análisis factorial (normalmente ese valor debe ser superior
de 0,7), pero lo regula como favorable. La prueba se presentó con el valor de 74,86 (p< 0,05).
Se observa en la tabla 8, entre los factores que se extrajeron del informe estadístico, que reporta que las
4 variables tenían un valor propio el primer factor encontró 19,117 en la varianza; 14,555 en la varianza
en el segundo; 13,795 en el tercero; 11,231 en el cuarto y 10,482 en el quinto. Todos los factores se
explicaron a través del 58,70% de varianza acumulada.
Tabla 8 Varianza total explicada de Naranjito
Compo-
nente
Autovalores iniciales
Sumas de cargas al cuadrado de
la extracción
Sumas de cargas al cuadrado de la
rotación
Total
% de
varianza
%
acumulado
Total
% de
varianza
%
acumulado
Total
% de
varianza
%
acumulado
1
1,912
19,117
19,117
1,912
19,117
19,117
1,818
18,183
18,183
2
1,456
14,555
33,672
1,456
14,555
33,672
1,402
14,016
32,199
3
1,379
13,795
47,467
1,379
13,795
47,467
1,368
13,677
45,876
4
1,123
11,231
58,698
1,123
11,231
58,698
1,181
11,806
57,682
5
1,048
10,482
69,180
6
0,716
7,163
76,343
7
0,710
7,096
83,439
8
0,627
6,271
89,710
9
0,566
5,662
95,371
10
0,463
4,629
100,000
pág. 7185
Figura 2 Gráfico de sedimentación de Naranjito
Tabla 9 Matriz de componente rotado
Componente
1
2
3
4
5
¿Considera la evasión fiscal como un delito ante la ciudadanía? MO1
0,777
¿El desconocimiento y los cambios en las normas tributarias son causa
de evasión en su localidad? ACT3
0,764
¿Si las obligaciones tributarias de su municipio fueran conocidas por
sus ciudadanos se evitaría la evasión? ACT2
0,696
¿Sus principios como persona estarían afectados si evade impuestos?
MO3
0,816
¿La responsabilidad tributaria va vinculada a la convivencia
ciudadana? NS4
0,709
¿Cuán probable es que las personas cercanas a usted evadan
impuestos? NS1
0,825
¿La percepción de no recibir adecuados servicios públicos incide en
la evasión de impuestos? PER2
0,736
¿Cuán probable es que la opinión de las personas incida en su decisión
de evadir impuestos? NS2
0,867
¿Participaría en desvío de impuestos si se lo propusieran? MO4
0,814
¿Si tuviera una buena razón para evadir impuestos lo haría? PER4
0,650
Nota: Método de extracción: análisis de componentes principales.
Método de rotación: Varimax con normalización Kaiser.
a
a. La rotación ha convergido en 9 iteraciones.
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La tabla 9, demuestra la carga de cada variable y su interrelación en el estudio. De las cuatro variables
independientes y una dependiente, los factores que se identificaron entre los resultados más relevantes
se encontraron que la variable MO3 resultó en 0,816 por lo tanto las personas consideran que los
principios se ven afectados si se llegan a evadir impuestos. NS1 resultó en 0,825 por lo que se asume
que los encuestados conocen personas que son muy evasoras de impuestos. NS2 resultó en 0,867 e
implica que los encuestados se dejen influir por las personas que evaden impuestos y finalmente MO4
resultó 0,814 que se interpreta como que son susceptibles de evadir impuestos ante alguna propuesta.
Bajo estos resultados se las analiza si concuerdan o no con las hipótesis planteadas en el estudio.
Tabla 10 Hipótesis en Naranjito
H1: La opinión de otras personas cercanas al entorno del
contribuyente inciden de manera negativa al momento de
cumplir obligaciones tributarias.
Se acepta la hipótesis
H2: La baja percepción de ciudadano de ser detectado por
el ente recaudatorio incide al momento de evadir impuestos
Se rechaza la hipótesis
H3: El grado de evasión que tiene el ciudadano depende de
su nivel de moralidad a mayor moralidad menor evasión.
Se acepta la hipótesis
H4: Las actitudes de los contribuyentes están relacionadas
directamente con sus niveles de evasión tributaria.
Se rechaza la hipótesis
Nota: Tomado del contraste de los resultados
Tabla 11 Correlaciones del cantón Naranjito
Correlaciones cantón Naranjito
Evasión
Normsubjet
Percepción
Actitud
Moral
Evasión
1
Normsubjet
,621
**
1
Percepción
,448
**
0,102
1
Actitud
,626
**
0,100
0,009
1
Moral
,566
**
,244
*
0,107
0,054
1
Nota: **. La correlación es significativa en el nivel 0,01 (bilateral).
*. La correlación es significativa en el nivel 0,05 (bilateral).
pág. 7187
Realizadas las correlaciones, se encontró que a pesar de que todas indicaban significancia, la única que
logro un resultado de impacto fue que las normas subjetivas tienen un impacto de 0,621 sobre la evasión
de impuestos, que es lo que se habría comprobado en la hipótesis, a más de una correlación significativa
entre las normas subjetivas y la moral.
Tabla 12 Regresión múltiple Naranjito
Coeficientes
Modelo
Coeficientes no estandarizados
Coeficientes
estandarizados
t
Sig.
B
Desv. Error
Beta
1
(Constante)
23,762
2,412
9,852
,000
Normsubjet
1,185
,176
,513
6,737
,000
Moral
1,124
,194
,441
5,785
,000
a. Variable dependiente: Evasión
Resumen del modelo
Modelo
R
R cuadrado
R cuadrado ajustado
Error estándar de la
estimación
1
,754
a
,569
,558
4,12808
a. Predictores: (Constante), Moral, Normsubjet
Se realizo un análisis de regresión entre los constructos de mayor incidencia identificados en los análisis
multivariantes anteriores que son: las normas subjetivas y la moral, dando como resultado un alto grado
de significancia de 0,513 de la variable norma subjetiva en relación con la evasión, el R cuadrado fue
significativo para el proceso de investigación con un valor de 0,569.
Resultados en Cumandá
Tabla 13 KMO y prueba de Bartlett Cumandá
Prueba de KMO y Bartlett
Medida Kaiser-Meyer-Olkin de adecuación de muestreo
0,709
Prueba de esfericidad de
Bartlett
Aprox. Chi-cuadrado
42,272
gl
28
Sig.
0,041
pág. 7188
El valor encontrado fue de 0,709 (identificado en la tabla 11) y esto indica que se está al límite de la
permisibilidad del análisis factorial (normalmente ese valor debe ser superior de 0,7), pero lo regula
como favorable. La prueba se presentó con el valor de 74,86 (p< 0,05).
Tabla 14 Varianza total explicada de Cumandá
Compo-
nente
Autovalores iniciales
Sumas de cargas al cuadrado
de la extracción
Sumas de cargas al cuadrado
de la rotación
Total
% de
varianza
%
acumulado
Total
% de
varianza
%
acumulado
Total
% de
varianza
%
acumulado
1
1,661
20,763
20,763
1,661
20,763
20,763
1,615
20,191
20,191
2
1,321
16,511
37,274
1,321
16,511
37,274
1,246
15,580
35,770
3
1,225
15,317
52,591
1,225
15,317
52,591
1,209
15,108
50,878
4
1,057
13,206
65,798
1,057
13,206
65,798
1,194
14,919
65,798
5
0,856
10,696
76,493
6
0,707
8,839
85,332
7
0,684
8,545
93,877
8
0,490
6,123
100,000
Nota: Método de extracción: análisis de componentes principales.
Se observa en la tabla 14, entre los factores que se extrajeron del informe estadístico, que reporta que
cuatro variables tenían un valor propio, el primer factor encontró 20,763 en la varianza; 16,511 en la
varianza en el segundo; 15,317 en el tercero y 13,206 en el cuarto. Todos los factores se explicaron a
través del 65,798% de varianza acumulada.
Figura 3 Gráfico de sedimentación de Cumandá.
pág. 7189
La tabla 15, demuestra la carga de cada variable y su interrelación en el estudio. De las cuatro variables
independientes y una dependiente, los factores que se identificaron entre los resultados más relevantes
se encontraron que la variable NS1 consolida que las personas cercanas al encuestado evaden
impuestos; con la variable ACT2 se consideró que, si las obligaciones fueran dadas a conocer por el
municipio, se evitaría la evasión.
Tabla 15 Matriz de componente rotado
a
Matriz de componente rotado
Componente
1
2
3
4
¿Es importante para mí la reputación que tienen de los
demás sobre mi si evado impuestos? NS3
0,794
¿Si tuviera una buena razón para evadir impuestos lo haría?
PER4
0,768
¿Para usted es absurdo participar en la evasión tributaria?
ACT5
0,489
¿Cuán probable es que las personas cercanas a usted
evadan impuestos? NS1
0,795
¿La apreciación de que exista bajo riesgo de ser detectado
en irregularidades tributarias es causa de evasión? PER3
0,388
¿Si las obligaciones tributarias de su municipio fueran
conocidas por sus ciudadanos se evitaría la evasión? ACT2
0,892
¿Para usted es absurdo participar en la evasión tributaria?
ACT4
0,754
¿Cuán probable es que la opinión de las personas incida en
su decisión de evadir impuestos? NS2
0,745
Nota: Método de extracción: análisis de componentes principales. Método de rotación: Varimax con normalización Kaiser.
a
Las demás condiciones no fueron consideradas como eficientes en sus resultados para ser considerados
en el análisis factorial. Bajo estos resultados se observan las siguientes hipótesis:
pág. 7190
Tabla 16 Hipótesis en Cumanda.
H1: La opinión de otras personas cercanas al entorno del
contribuyente inciden de manera negativa al momento de
cumplir obligaciones tributarias.
Se acepta la hipótesis
H2: La baja percepción de ciudadano de ser detectado por el
ente recaudatorio incide al momento de evadir impuestos
Se rechaza la hipótesis
H3: El grado de evasión que tiene el ciudadano depende de su
nivel de moralidad a mayor moralidad menor evasión.
Se rechaza la hipótesis
H4: Las actitudes de los contribuyentes están relacionadas
directamente con sus niveles de evasión tributaria.
Se aprueba la hipótesis
Nota: Tomado del contraste de los resultados
Tabla 17 Correlaciones final Cumandá
Correlaciones final Cumandá
Evasión
Normas subjetivas
Percepción
Actitud
Moral
Evasión
1
Normas subjetivas
,520
**
1
Percepción
,467
**
-0,075
1
Actitud
,744
**
,272
*
0,157
1
Moral
,446
**
-0,087
-0,003
0,115
1
Nota: **. La correlación es significativa en el nivel 0,01 (bilateral).
*. La correlación es significativa en el nivel 0,05 (bilateral).
De acuerdo con el análisis de correlaciones de las variables en Cumandá, se encontró que, aunque hay
una correlación positiva entre todas las variables, la que genera mayor impacto es la actitud con el
0,7444 en las normas subjetivas, lo que se interpreta como un apoyó de las personas a las normas
establecidas ante la evasión, a más de analizar una correlación positiva entre las normas subjetivas y la
actitud, dando como resultado la interacción entre la aceptación ciudadana y la actitud ante la normativa
vigente en Cumanda.
pág. 7191
Tabla 18 Regresión múltiple Cumandá
Coeficientes
Modelo
Coeficientes no estandarizados
Coeficientes
estandarizados
t
Sig.
B
Desv. Error
Beta
1
(Constante)
21,402
2,176
9,836
,000
Normas subjetivas
,760
,151
,343
5,022
,000
Actitud
1,286
,135
,650
9,516
,000
a. Variable dependiente: Evasión
Resumen del modelo
Modelo
R
R cuadrado
R cuadrado ajustado
Error estándar de la
estimación
1
,814
a
,663
,654
3,46274
a. Predictores: (Constante), Actitud, Normas subjetivas
Se realizo un análisis de regresión entre los constructos de mayor incidencia identificados en los análisis
multivariantes anteriores que son: las normas subjetivas y la actitud, dando como resultado un alto grado
de significancia de 0,650 de la variable actitud en relación con la evasión, el R cuadrado fue significativo
para el proceso de investigación con un valor de 0,663.
DISCUSIÓN
Según los resultados del análisis factorial, se encontró que, al hacer una conexión de los resultados
obtenidos en los tres análisis multivariantes aplicados en la investigación , la información que sobresale,
es la de conocer el alto grado de influencia que existe en que la opinión de otras personas cercanas al
entorno del contribuyente incide de manera negativa al momento de cumplir obligaciones tributarias,
pues en ambas localidades esta fue la única hipótesis que coincidió en ser aprobada tanto en la ciudad
de Naranjito como en Cumandá.
Por otro lado, los resultados de Naranjito fueron más evidentes en cuanto a las condiciones sociales de
los encuestados, por ejemplo, que el grado de evasión en Naranjito depende de su nivel de moralidad
conociendo que a mayor moralidad existe una menor evasión, ya que los encuestados en ese sector
consideran que sus principios como persona estarían afectados si evade impuestos, algo que a la vez
puede ser afectado por las opiniones ajenas de personas en su entorno, como se demostró en la variable
NS2.
pág. 7192
Otros indicadores que se encontraron muy cercanos a ser considerados son, el aceptar a la evasión como
un delito, que se reconoce en Naranjito, pero no en Cumandá; y que la reputación de no evadir, es decir
de permanecer como personas honorables es más sensible en Cumandá que en Naranjito, sin embargo,
si se contraponen ambos resultados se puede entender que el evadir, permanece en secreto o escondido
ante la sociedad, por ser considerado como algo negativo.
El hacerse conocer en público como evasor, es más común en Naranjito, pero es precisamente ahí
donde se hizo evidente que las personas si evadieran impuestos si hubiera una propuesta de cómo
hacerlo, lo que contrapone con los ciudadanos de Cumandá que aducen que es ilógico participar en
actividades de evasión, siendo estos mismos ciudadanos los que consideran que si las obligaciones
tributarias de su municipio fueran conocidas por sus ciudadanos se evitaría la evasión.
CONCLUSIONES
Sin lugar a dudas el nivel el nivel de influencia externa que tiene el contribuyente al momento de
cumplir con sus impuestos es muy significativo en ambos cantones, esto va más allá de un estudio
técnico, sino que nos adentramos en un contexto de índole psicológico, afianzado en agentes tanto
internos del contribuyente como pensamientos y decisiones y externos como la aceptación o rechazo
ciudadano, lo cual nos permite recomendar a las entidades municipales una mayor vinculación
ciudadana con los contribuyentes que en si tienen toda la predisposición moral de cumplir con sus
obligaciones siempre y cuando el municipio cumpla con sus expectativas en cumplir con sus
obligaciones contempladas en la ley.
En el cantón Naranjito existe un vínculo muy cercano entre las normas subjetivas y la moral, lo cual
nos permite concluir que la incidencia externa de opiniones y la moral como persona influyen de manera
significativa en mi decisión de evadir impuestos, algo que en el cantón Cumanda ocurre entre las normas
subjetivas y la actitud que tengo hacia la administración municipal, lo cual me determina que si el
cabildo cumple yo cumplo.
Los municipios deben de proponer la comunicación de la responsabilidad de pagar los impuestos y de
las sanciones a las que se enfrentan los evasores de manera que se concreten acciones que puedan ser
evaluadas en lo posterior, a más de Fomentar la cultura anti evasión, pero con una percepción
pág. 7193
sancionatoria del acto, considerándolo así, porque en general los habitantes de Naranjito, por ejemplo,
no lo encontraron como un delito, sino como una contravención de poca incidencia.
Los resultados tienen importantes implicaciones políticas. Agregar elementos de reciprocidad y resaltar
el uso de los ingresos fiscales podría ofrecer oportunidades fáciles para combatir la evasión fiscal, ya
que el ciudadano estaría informado hacia donde van sus recursos destinados para el pago de tributos,
los municipios tienen todas las herramientas jurídicas para mejorar sus ingresos de gestión propia,
siempre y cuando no exista la mentalidad del costo político a futuro y se tenga como prioridad el
fortalecimiento del departamento de recaudación tributaria del cabildo, cumpliendo esto sin lugar a
duda se lograra la poca dependencia de los Gobiernos seccionales municipales del país de las
asignaciones que destina el gobierno central.
A futuro recomendaría futuras investigaciones de índole tributario aplicado a los Gobiernos seccionales
parroquiales del país, para que puedan administrar de manera independiente sus recursos financieros
propio de gestión propia en territorio.
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comportamiento. (n.d.).
pág. 7197
ANEXO
Abreviatura de los ítems que pertenecen a cada variable.
NS1
Variable Norma subjetiva pregunta 1
NS2
Variable Norma subjetiva pregunta 2
NS3
Variable Norma subjetiva pregunta 3
NS4
Variable Norma subjetiva pregunta 4
PER1
Variable Percepción pregunta 1
PER2
Variable Percepción pregunta 2
PER3
Variable Percepción pregunta 3
PER4
Variable Percepción pregunta 4
ACT1
Variable Actitud ante el comportamiento 1
ACT2
Variable Actitud ante el comportamiento 2
ACT3
Variable Actitud ante el comportamiento 3
ACT4
Variable Actitud ante el comportamiento 4
MO1
Variable Moral 1
MO2
Variable Moral 2
MO3
Variable Moral 3
MO4
Variable Moral 4
Elaborado: por el autor.
