IMPACTO DE LA ARMONIZACIÓN TRIBUTARIA
EN EL COMERCIO INTRACOMUNITARIO DE
BIENES DENTRO DEL PROCESO DE
INTEGRACIÓN ANDINO
IMPACT OF TAX HARMONIZATION ON INTRACOMMUNITY
TRADE IN GOODS WITHIN THE ANDEAN INTEGRATION
PROCESS
Samantha Giselle Espinoza Arias
Universidad Técnica de Machala
Nardy Lisseth Ajila Pacheco
Universidad Técnica de Machala
Dany Humberto Barreno Pereira
Universidad Técnica de Machala
Marco Fabricio Sanchez Maldonado
Universidad Técnica de Machala
pág. 8475
DOI: https://doi.org/10.37811/cl_rcm.v9i1.16489
Impacto de la armonización tributaria en el comercio intracomunitario de
bienes dentro del proceso de integración andino
RESUMEN
El presente estudio examina el impacto de la armonización tributaria en el comercio intracomunitario de
bienes de la Comunidad Andina de Naciones. Con el objetivo de evaluar cómo la implementación de
criterios fiscales unificados, especialmente a través de la adopción de impuestos indirectos estandarizados
y el principio de tributación en destino, influye en la integración económica regional, se adoptó un enfoque
metodológico que combinó el análisis documental y el método analítico-sintético, mediante la revisión de
normativas, acuerdos tributarios, políticas fiscales y estudios académicos relevantes. Los hallazgos indican
una reducción significativa del comercio intracomunitario durante periodos de crisis, seguida de una
recuperación progresiva, lo cual subraya la susceptibilidad del bloque a factores exógenos y la necesidad
de robustecer los mecanismos de coordinación fiscal. Adicionalmente, se detectaron ventajas potenciales,
tales como la disminución de los costos administrativos y el incremento de la seguridad jurídica, junto con
retos asociados a la soberanía fiscal y a las disparidades institucionales entre los países integrantes. En
conclusión, la armonización tributaria se configura como una estrategia clave para fomentar la integración
económica y mejorar la competitividad regional, siempre que se implementen políticas de convergencia y
se modernicen las administraciones tributarias.
Palabras clave: armonización, tributario, inversión, ecónomia
1 Autor principal
Correspondencia: sespinoza7@utmachala.edu.ec
Samantha Giselle Espinoza Arias1
sespinoza7@utmachala.edu.ec
https://orcid.org/0009-0003-3882-8401
Universidad Técnica de Machala
Ecuador
Nardy Lisseth Ajila Pacheco
nlajila_est@utmachala.edu.ec
https://orcid.org/0009-0003-4864-8818
Universidad Técnica de Machala
Ecuador
Dany Humberto Barreno Pereira
dbarreno@utmachala.edu.ec
https://orcid.org/0000-0002-0702-3577
Universidad Técnica de Machala
Ecuador
Marco Fabricio Sanchez Maldonado
msanchez@utmail.edu.ec
http://orcid.org/0000-0003-4683-5671
Universidad Técnica de Machala
Ecuador
DOI: https://doi.org/10.37811/cl_rcm.v9i1.16489
Impacto de la armonización tributaria en el comercio intracomunitario de
bienes dentro del proceso de integración andino
RESUMEN
El presente estudio examina el impacto de la armonización tributaria en el comercio intracomunitario de
bienes de la Comunidad Andina de Naciones. Con el objetivo de evaluar cómo la implementación de
criterios fiscales unificados, especialmente a través de la adopción de impuestos indirectos estandarizados
y el principio de tributación en destino, influye en la integración económica regional, se adoptó un enfoque
metodológico que combinó el análisis documental y el método analítico-sintético, mediante la revisión de
normativas, acuerdos tributarios, políticas fiscales y estudios académicos relevantes. Los hallazgos indican
una reducción significativa del comercio intracomunitario durante periodos de crisis, seguida de una
recuperación progresiva, lo cual subraya la susceptibilidad del bloque a factores exógenos y la necesidad
de robustecer los mecanismos de coordinación fiscal. Adicionalmente, se detectaron ventajas potenciales,
tales como la disminución de los costos administrativos y el incremento de la seguridad jurídica, junto con
retos asociados a la soberanía fiscal y a las disparidades institucionales entre los países integrantes. En
conclusión, la armonización tributaria se configura como una estrategia clave para fomentar la integración
económica y mejorar la competitividad regional, siempre que se implementen políticas de convergencia y
se modernicen las administraciones tributarias.
Palabras clave: armonización, tributario, inversión, ecónomia
1 Autor principal
Correspondencia: sespinoza7@utmachala.edu.ec
Samantha Giselle Espinoza Arias1
sespinoza7@utmachala.edu.ec
https://orcid.org/0009-0003-3882-8401
Universidad Técnica de Machala
Ecuador
Nardy Lisseth Ajila Pacheco
nlajila_est@utmachala.edu.ec
https://orcid.org/0009-0003-4864-8818
Universidad Técnica de Machala
Ecuador
Dany Humberto Barreno Pereira
dbarreno@utmachala.edu.ec
https://orcid.org/0000-0002-0702-3577
Universidad Técnica de Machala
Ecuador
Marco Fabricio Sanchez Maldonado
msanchez@utmail.edu.ec
http://orcid.org/0000-0003-4683-5671
Universidad Técnica de Machala
Ecuador
pág. 8476
Impact of tax harmonization on intracommunity trade in goods within the
Andean integration process
ABSTRACT
The present study examines the impact of tax harmonization on the intra-community trade of goods within
the Andean Community of Nations. With the aim of evaluating how the implementation of unified tax
criteria—especially through the adoption of standardized indirect taxes and the destination-based taxation
principle—affects regional economic integration, a methodological approach combining documentary
analysis and the analytic-synthetic method was adopted through a review of regulations, tax agreements,
fiscal policies, and relevant academic studies. The findings indicate a significant reduction in intra-
community trade during crisis periods, followed by a progressive recovery, which underscores the bloc’s
susceptibility to exogenous factors and the need to strengthen fiscal coordination mechanisms.
Additionally, potential advantages were detected, such as a decrease in administrative costs and an increase
in legal certainty, along with challenges related to fiscal sovereignty and institutional disparities among
member countries. In conclusion, tax harmonization emerges as a key strategy to foster economic
integration and improve regional competitiveness, provided that convergence policies are implemented and
tax administrations are modernized.
Keywords: harmonization, taxation, investment, economics
Artículo recibido 08 enero 2025
Aceptado para publicación: 13 febrero 2025
Impact of tax harmonization on intracommunity trade in goods within the
Andean integration process
ABSTRACT
The present study examines the impact of tax harmonization on the intra-community trade of goods within
the Andean Community of Nations. With the aim of evaluating how the implementation of unified tax
criteria—especially through the adoption of standardized indirect taxes and the destination-based taxation
principle—affects regional economic integration, a methodological approach combining documentary
analysis and the analytic-synthetic method was adopted through a review of regulations, tax agreements,
fiscal policies, and relevant academic studies. The findings indicate a significant reduction in intra-
community trade during crisis periods, followed by a progressive recovery, which underscores the bloc’s
susceptibility to exogenous factors and the need to strengthen fiscal coordination mechanisms.
Additionally, potential advantages were detected, such as a decrease in administrative costs and an increase
in legal certainty, along with challenges related to fiscal sovereignty and institutional disparities among
member countries. In conclusion, tax harmonization emerges as a key strategy to foster economic
integration and improve regional competitiveness, provided that convergence policies are implemented and
tax administrations are modernized.
Keywords: harmonization, taxation, investment, economics
Artículo recibido 08 enero 2025
Aceptado para publicación: 13 febrero 2025
pág. 8477
INTRODUCCIÓN
El Acuerdo de Cartagena, suscrito en 1969, se erige como el instrumento jurídico fundacional de la
Comunidad Andina de Naciones (CAN), al establecer las bases normativas y los principios rectores para la
integración económica, social y política de sus Estados miembros. Según la Comunidad Andina de
Naciones (CAN, 1969), dicho acuerdo establece el marco jurídico para la cooperación y el desarrollo
regional, mediante la aplicación de una variedad de mecanismos y medidas. Se resaltan la armonización
progresiva de políticas económicas y sociales, junto con la promoción de iniciativas que fomenten el
desarrollo de los servicios y la liberalización del comercio intrasubregional.
Gutiérrez, J., & Paredes, L. (2022) destaca que la armonización fiscal constituye un mecanismo que,
mediante instrumentos específicos, promueve la prevención de la doble imposición fiscal y la evasión fiscal,
estableciendo criterios compartidos entre las naciones para asegurar una mayor coherencia en sus sistemas
tributarios. Este esfuerzo tiene como objetivo erradicar las discrepancias fiscales entre naciones, de manera
que las decisiones de inversión y otras actividades económicas no se vean distorsionados por las diferencias
en las obligaciones fiscales.
El principio de tributación en destino y la neutralidad fiscal constituyen dos principios fundamentales en la
armonización fiscal. El primero postula que la recaudación fiscal debe efectuarse en el país donde se
adquieren los bienes o servicios, evitando la obtención de ventajas competitivas fundamentadas en
discrepancias tributarias. Por otro lado, la neutralidad fiscal garantiza que el sistema tributario no altere las
decisiones económicas de los actores, fomentando un escenario de juego equilibrado para empresas y
consumidores (Fairlie, 2021).
Muñoz González (2023) argumenta que la Comunidad Andina está atravesando una etapa compleja debido
a cuatro factores fundamentales: las discrepancias entre los modelos económicos implementados por sus
integrantes, la aprobación de acuerdos de libre comercio individuales con naciones foráneas, como Estados
Unidos y la Unión Europea, que han alterado las dinámicas internas, y la presencia de iniciativas de
integración alternativas, como la Alianza del Pacífico, a la que se han incorporado algunos de sus miembros,
lo que ha originado nuevas tensiones y prioridades en la zona (Balladares, L., & Mendoza, C, 2023).
La investigación sobre el efecto de la armonización fiscal en el comercio intracomunitario de bienes en el
marco del proceso de integración andino posee una relevancia y utilidad considerables tanto en el ámbito
INTRODUCCIÓN
El Acuerdo de Cartagena, suscrito en 1969, se erige como el instrumento jurídico fundacional de la
Comunidad Andina de Naciones (CAN), al establecer las bases normativas y los principios rectores para la
integración económica, social y política de sus Estados miembros. Según la Comunidad Andina de
Naciones (CAN, 1969), dicho acuerdo establece el marco jurídico para la cooperación y el desarrollo
regional, mediante la aplicación de una variedad de mecanismos y medidas. Se resaltan la armonización
progresiva de políticas económicas y sociales, junto con la promoción de iniciativas que fomenten el
desarrollo de los servicios y la liberalización del comercio intrasubregional.
Gutiérrez, J., & Paredes, L. (2022) destaca que la armonización fiscal constituye un mecanismo que,
mediante instrumentos específicos, promueve la prevención de la doble imposición fiscal y la evasión fiscal,
estableciendo criterios compartidos entre las naciones para asegurar una mayor coherencia en sus sistemas
tributarios. Este esfuerzo tiene como objetivo erradicar las discrepancias fiscales entre naciones, de manera
que las decisiones de inversión y otras actividades económicas no se vean distorsionados por las diferencias
en las obligaciones fiscales.
El principio de tributación en destino y la neutralidad fiscal constituyen dos principios fundamentales en la
armonización fiscal. El primero postula que la recaudación fiscal debe efectuarse en el país donde se
adquieren los bienes o servicios, evitando la obtención de ventajas competitivas fundamentadas en
discrepancias tributarias. Por otro lado, la neutralidad fiscal garantiza que el sistema tributario no altere las
decisiones económicas de los actores, fomentando un escenario de juego equilibrado para empresas y
consumidores (Fairlie, 2021).
Muñoz González (2023) argumenta que la Comunidad Andina está atravesando una etapa compleja debido
a cuatro factores fundamentales: las discrepancias entre los modelos económicos implementados por sus
integrantes, la aprobación de acuerdos de libre comercio individuales con naciones foráneas, como Estados
Unidos y la Unión Europea, que han alterado las dinámicas internas, y la presencia de iniciativas de
integración alternativas, como la Alianza del Pacífico, a la que se han incorporado algunos de sus miembros,
lo que ha originado nuevas tensiones y prioridades en la zona (Balladares, L., & Mendoza, C, 2023).
La investigación sobre el efecto de la armonización fiscal en el comercio intracomunitario de bienes en el
marco del proceso de integración andino posee una relevancia y utilidad considerables tanto en el ámbito
pág. 8478
académico como en el ámbito comercial. La armonización fiscal puede constituir un instrumento
indispensable para fomentar la inversión y estimular la actividad económica en el bloque andino.
El objetivo de esta investigación es analizar el efecto de la armonización tributaria en la disminución de
obstáculos fiscales al comercio intracomunitario, identificando las ventajas y obstáculos que esta estrategia
implica en el marco de la integración económica andina.
Si se instauran y consolidan mecanismos eficaces de armonización fiscal en la Comunidad Andina de
Naciones, se disminuirá considerablemente la presencia de obstáculos fiscales en el comercio
intracomunitario de bienes. Este hecho fomentará la competitividad regional y robustecerá la integración
económica.
METODOLOGÍA
La presente investigación se desarrolló bajo un enfoque cuantitativo, con un diseño no experimental y de
corte transversal, dado el objeto de estudio y la naturaleza de sus variables. Según Molina y Samper (2019),
un estudio de corte transversal se caracteriza por la recolección de datos en un tiempo y espacio
determinado, sin manipulación deliberada de las variables, lo que lo define como no experimental. Además,
el diseño de la investigación es de tipo descriptivo, permitiendo analizar y caracterizar el impacto de la
armonización tributaria en el comercio intracomunitario dentro del proceso de integración andino.
El método histórico-lógico combina el análisis temporal de un fenómeno con su interpretación lógica.
Mientras el enfoque histórico examina su evolución en función de factores sociales, económicos y políticos,
el lógico busca identificar patrones y extraer conclusiones esenciales.
El método analítico descompone un fenómeno en sus partes para examinarlas en detalle, como en el estudio
de las políticas tributarias de la Comunidad Andina. En cambio, el método sintético integra estos elementos
analizados para obtener una visión general, identificando patrones y conclusiones sobre su impacto en la
región.
La investigación se enmarca en el paradigma positivista, empleando un enfoque cuantitativo que permite
medir, analizar y establecer relaciones entre las variables a partir de datos numéricos. Según Hernández-
Sampieri y Mendoza (2018), el enfoque cuantitativo se caracteriza por la recolección de datos para probar
hipótesis, basándose en la medición numérica y el análisis estadístico para establecer patrones de
comportamiento y probar teorías.
académico como en el ámbito comercial. La armonización fiscal puede constituir un instrumento
indispensable para fomentar la inversión y estimular la actividad económica en el bloque andino.
El objetivo de esta investigación es analizar el efecto de la armonización tributaria en la disminución de
obstáculos fiscales al comercio intracomunitario, identificando las ventajas y obstáculos que esta estrategia
implica en el marco de la integración económica andina.
Si se instauran y consolidan mecanismos eficaces de armonización fiscal en la Comunidad Andina de
Naciones, se disminuirá considerablemente la presencia de obstáculos fiscales en el comercio
intracomunitario de bienes. Este hecho fomentará la competitividad regional y robustecerá la integración
económica.
METODOLOGÍA
La presente investigación se desarrolló bajo un enfoque cuantitativo, con un diseño no experimental y de
corte transversal, dado el objeto de estudio y la naturaleza de sus variables. Según Molina y Samper (2019),
un estudio de corte transversal se caracteriza por la recolección de datos en un tiempo y espacio
determinado, sin manipulación deliberada de las variables, lo que lo define como no experimental. Además,
el diseño de la investigación es de tipo descriptivo, permitiendo analizar y caracterizar el impacto de la
armonización tributaria en el comercio intracomunitario dentro del proceso de integración andino.
El método histórico-lógico combina el análisis temporal de un fenómeno con su interpretación lógica.
Mientras el enfoque histórico examina su evolución en función de factores sociales, económicos y políticos,
el lógico busca identificar patrones y extraer conclusiones esenciales.
El método analítico descompone un fenómeno en sus partes para examinarlas en detalle, como en el estudio
de las políticas tributarias de la Comunidad Andina. En cambio, el método sintético integra estos elementos
analizados para obtener una visión general, identificando patrones y conclusiones sobre su impacto en la
región.
La investigación se enmarca en el paradigma positivista, empleando un enfoque cuantitativo que permite
medir, analizar y establecer relaciones entre las variables a partir de datos numéricos. Según Hernández-
Sampieri y Mendoza (2018), el enfoque cuantitativo se caracteriza por la recolección de datos para probar
hipótesis, basándose en la medición numérica y el análisis estadístico para establecer patrones de
comportamiento y probar teorías.
pág. 8479
El análisis documental incluyó la revisión de leyes y regulaciones tributarias de los países miembros de la
Comunidad Andina, así como publicaciones de organismos internacionales como la Organización Mundial
del Comercio (OMC) y el Banco Interamericano de Desarrollo (BID). Además, se consultaron documentos
oficiales de instituciones gubernamentales, ministerios de finanzas y comercio de los países andinos,
bibliotecas y archivos digitales. Estas fuentes facilitaron la evaluación de la influencia de la armonización
tributaria en el comercio intracomunitario de bienes.
RESULTADOS
En el análisis del comercio intracomunitario de bienes dentro de la Comunidad Andina de Naciones (CAN),
es fundamental examinar la evolución de los flujos comerciales a lo largo del tiempo. La integración
económica en la región ha estado marcada por fluctuaciones significativas, influenciadas por factores como
la implementación de políticas fiscales, la estabilidad macroeconómica y los impactos de crisis externas. A
través del siguiente cuadro, se presenta una visión detallada del volumen del comercio intracomunitario
entre 2014 y 2023, permitiendo identificar tendencias y evaluar el efecto de la armonización tributaria en
la dinamización del comercio regional.
Tabla 1
Volumen del comercio comunitario en el intervalo 2014 a 2023
Año Exportaciones totales
(USD)
Importaciones totales
(USD)
Volumen de comercio
total
(USD en miles)
2014 9,803,1415 11,471,054 21,274,469
2015 7,623,019 9,356,264 16,979,293
2016 7,129,491 8,464,848 15,594,339
2017 7,823,616 9,036,883 16,860,499
2018 8,907,454 10,063,560 18,981,022
2019 7,581,122 9,084,009 16,665,131
2020 6,548,069 7,151,198 13,699,267
2021 8,578,293 9,882,919 18,461,212
2022 10,776,413 11,530,395 22,306,808
2023 9,391,761 9,390,905 18,782,666
Fuente: Elaboración propia, 2025 con base en TRADE MAP (2023).
El análisis documental incluyó la revisión de leyes y regulaciones tributarias de los países miembros de la
Comunidad Andina, así como publicaciones de organismos internacionales como la Organización Mundial
del Comercio (OMC) y el Banco Interamericano de Desarrollo (BID). Además, se consultaron documentos
oficiales de instituciones gubernamentales, ministerios de finanzas y comercio de los países andinos,
bibliotecas y archivos digitales. Estas fuentes facilitaron la evaluación de la influencia de la armonización
tributaria en el comercio intracomunitario de bienes.
RESULTADOS
En el análisis del comercio intracomunitario de bienes dentro de la Comunidad Andina de Naciones (CAN),
es fundamental examinar la evolución de los flujos comerciales a lo largo del tiempo. La integración
económica en la región ha estado marcada por fluctuaciones significativas, influenciadas por factores como
la implementación de políticas fiscales, la estabilidad macroeconómica y los impactos de crisis externas. A
través del siguiente cuadro, se presenta una visión detallada del volumen del comercio intracomunitario
entre 2014 y 2023, permitiendo identificar tendencias y evaluar el efecto de la armonización tributaria en
la dinamización del comercio regional.
Tabla 1
Volumen del comercio comunitario en el intervalo 2014 a 2023
Año Exportaciones totales
(USD)
Importaciones totales
(USD)
Volumen de comercio
total
(USD en miles)
2014 9,803,1415 11,471,054 21,274,469
2015 7,623,019 9,356,264 16,979,293
2016 7,129,491 8,464,848 15,594,339
2017 7,823,616 9,036,883 16,860,499
2018 8,907,454 10,063,560 18,981,022
2019 7,581,122 9,084,009 16,665,131
2020 6,548,069 7,151,198 13,699,267
2021 8,578,293 9,882,919 18,461,212
2022 10,776,413 11,530,395 22,306,808
2023 9,391,761 9,390,905 18,782,666
Fuente: Elaboración propia, 2025 con base en TRADE MAP (2023).
pág. 8480
Los datos recopilados de los últimos 10 años muestran que en 2014 el volumen de comercio total alcanzó
los 21,274 millones de dólares, marcando uno de los valores más altos en el período analizado. Sin embargo,
a partir de 2015, como se observa en la Tabla 1, se evidencia una tendencia a la baja, con una reducción
progresiva que culmina en 2020, cuando el comercio intracomunitario se situó en 13,699 millones de
dólares, representando una contracción del 35.6% con respecto a 2014. Esta caída puede atribuirse a
factores como una desaceleración económica regional, la caída en los precios de los bienes de exportación
y las dificultades en la integración de las economías andinas.
Se encontró que a partir de 2021 se produce un repunte gradual en el comercio intracomunitario, superando
incluso los niveles prepandemia en 2022. No obstante, en 2023 se registró una leve contracción, atribuible,
de acuerdo a la Organización Mundial de Comercio (OMC, 2023) a las fuertes subidas de los precios de los
productos básicos que provocó la guerra en Ucrania en 2022 y a los elevados tipos de interés en 2023. Este
comportamiento muestra la vulnerabilidad del bloque andino ante factores externos y acentúa la necesidad
de reforzar los mecanismos de armonización tributaria para disminuir los costos operativos de las empresas
y mitigar la exposición a choques externos.
En el resultado del impacto de la armonización tributaria en la reducción de barreras fiscales, los hallazgos
sugieren que una armonización tributaria efectiva, basada en la adopción de impuestos indirectos
estandarizados (por ejemplo, IVA) y en el principio de tributación en destino, favorece la integración
económica y reduce las ineficiencias derivadas de la doble imposición. De acuerdo con Pacheco, F. (2022),
la adopción de criterios comunes en materia fiscal facilita la simplificación administrativa y fortalece la
seguridad jurídica para los agentes económicos, lo que se traduce en menores costos de cumplimiento para
las empresas.
La evidencia reciente indica que la armonización tributaria, enfocada en la estandarización de impuestos
indirectos (como el IVA) y en el principio de tributación en destino, reduce las ineficiencias vinculadas a la
doble imposición y favorece la integración económica al disminuir costos administrativos y brindar mayor
seguridad jurídica para las empresas (Balladares & Mendoza, 2023). Entre los principales beneficios se
destaca la creación de un entorno fiscal más uniforme, que incentiva la inversión intrarregional y promueve
la competitividad de los Estados miembros.
Los datos recopilados de los últimos 10 años muestran que en 2014 el volumen de comercio total alcanzó
los 21,274 millones de dólares, marcando uno de los valores más altos en el período analizado. Sin embargo,
a partir de 2015, como se observa en la Tabla 1, se evidencia una tendencia a la baja, con una reducción
progresiva que culmina en 2020, cuando el comercio intracomunitario se situó en 13,699 millones de
dólares, representando una contracción del 35.6% con respecto a 2014. Esta caída puede atribuirse a
factores como una desaceleración económica regional, la caída en los precios de los bienes de exportación
y las dificultades en la integración de las economías andinas.
Se encontró que a partir de 2021 se produce un repunte gradual en el comercio intracomunitario, superando
incluso los niveles prepandemia en 2022. No obstante, en 2023 se registró una leve contracción, atribuible,
de acuerdo a la Organización Mundial de Comercio (OMC, 2023) a las fuertes subidas de los precios de los
productos básicos que provocó la guerra en Ucrania en 2022 y a los elevados tipos de interés en 2023. Este
comportamiento muestra la vulnerabilidad del bloque andino ante factores externos y acentúa la necesidad
de reforzar los mecanismos de armonización tributaria para disminuir los costos operativos de las empresas
y mitigar la exposición a choques externos.
En el resultado del impacto de la armonización tributaria en la reducción de barreras fiscales, los hallazgos
sugieren que una armonización tributaria efectiva, basada en la adopción de impuestos indirectos
estandarizados (por ejemplo, IVA) y en el principio de tributación en destino, favorece la integración
económica y reduce las ineficiencias derivadas de la doble imposición. De acuerdo con Pacheco, F. (2022),
la adopción de criterios comunes en materia fiscal facilita la simplificación administrativa y fortalece la
seguridad jurídica para los agentes económicos, lo que se traduce en menores costos de cumplimiento para
las empresas.
La evidencia reciente indica que la armonización tributaria, enfocada en la estandarización de impuestos
indirectos (como el IVA) y en el principio de tributación en destino, reduce las ineficiencias vinculadas a la
doble imposición y favorece la integración económica al disminuir costos administrativos y brindar mayor
seguridad jurídica para las empresas (Balladares & Mendoza, 2023). Entre los principales beneficios se
destaca la creación de un entorno fiscal más uniforme, que incentiva la inversión intrarregional y promueve
la competitividad de los Estados miembros.
pág. 8481
Sin embargo, el proceso de armonización enfrenta desafíos significativos. Por un lado, la adaptación de los
marcos normativos nacionales a un patrón común puede generar tensiones políticas, puesto que implica
redefinir el alcance de la soberanía fiscal (Muñoz González, 2023). Por otro lado, la diferencia en las
capacidades institucionales de los países andinos dificulta la adopción simultánea de reformas tributarias
avanzadas. En este sentido, si bien la modernización de la administración tributaria, mediante la
digitalización y el intercambio de información, puede facilitar la recaudación y combatir la evasión, su
implementación demanda recursos y voluntad política sostenida (Balladares & Mendoza, 2023).
Para comprender cómo se ha implementado la armonización tributaria en los países miembros de la
Comunidad Andina de Naciones (CAN), es fundamental analizar las medidas adoptadas en cada uno de
ellos. A pesar de los esfuerzos por establecer un marco fiscal común, los avances han sido desiguales, con
diferencias en la aplicación de impuestos indirectos, el uso de herramientas digitales y la modernización de
las administraciones tributarias. En la siguiente tabla se presenta un resumen comparativo de las principales
implementaciones en materia de armonización tributaria en los países de la CAN, así como su impacto y
los desafíos identificados.
Tabla 2
Cuadro Comparativo de Implementaciones en la Armonización Tributaria en la CAN
País Implementaciones en la
Armonización Tributaria
Impacto y Desafíos
Ecuador Adopción del principio de
tributación en destino para el
IVA. Modernización parcial del
sistema tributario con
herramientas digitales.
Mayor control sobre la evasión
fiscal, pero desafíos en la
digitalización de la
administración tributaria.
Colombia Reformas para estandarizar
impuestos indirectos y fortalecer
la administración tributaria con
el uso de tecnología.
Avances en fiscalización y
reducción de evasión, pero
persisten regímenes especiales
que generan desigualdades
fiscales.
Perú Implementación de un sistema de
retenciones y percepciones en el
IVA para mejorar la recaudación
y simplificar la tributación.
Reducción de la informalidad en
sectores regulados, pero aún hay
brechas en el cumplimiento
tributario en zonas rurales.
Bolivia Adaptación de normativas para
mejorar la coordinación fiscal
con otros países miembros y
combatir la evasión fiscal.
Limitada capacidad institucional
para aplicar reformas avanzadas
y dificultades en la
modernización del sistema
tributario.
Sin embargo, el proceso de armonización enfrenta desafíos significativos. Por un lado, la adaptación de los
marcos normativos nacionales a un patrón común puede generar tensiones políticas, puesto que implica
redefinir el alcance de la soberanía fiscal (Muñoz González, 2023). Por otro lado, la diferencia en las
capacidades institucionales de los países andinos dificulta la adopción simultánea de reformas tributarias
avanzadas. En este sentido, si bien la modernización de la administración tributaria, mediante la
digitalización y el intercambio de información, puede facilitar la recaudación y combatir la evasión, su
implementación demanda recursos y voluntad política sostenida (Balladares & Mendoza, 2023).
Para comprender cómo se ha implementado la armonización tributaria en los países miembros de la
Comunidad Andina de Naciones (CAN), es fundamental analizar las medidas adoptadas en cada uno de
ellos. A pesar de los esfuerzos por establecer un marco fiscal común, los avances han sido desiguales, con
diferencias en la aplicación de impuestos indirectos, el uso de herramientas digitales y la modernización de
las administraciones tributarias. En la siguiente tabla se presenta un resumen comparativo de las principales
implementaciones en materia de armonización tributaria en los países de la CAN, así como su impacto y
los desafíos identificados.
Tabla 2
Cuadro Comparativo de Implementaciones en la Armonización Tributaria en la CAN
País Implementaciones en la
Armonización Tributaria
Impacto y Desafíos
Ecuador Adopción del principio de
tributación en destino para el
IVA. Modernización parcial del
sistema tributario con
herramientas digitales.
Mayor control sobre la evasión
fiscal, pero desafíos en la
digitalización de la
administración tributaria.
Colombia Reformas para estandarizar
impuestos indirectos y fortalecer
la administración tributaria con
el uso de tecnología.
Avances en fiscalización y
reducción de evasión, pero
persisten regímenes especiales
que generan desigualdades
fiscales.
Perú Implementación de un sistema de
retenciones y percepciones en el
IVA para mejorar la recaudación
y simplificar la tributación.
Reducción de la informalidad en
sectores regulados, pero aún hay
brechas en el cumplimiento
tributario en zonas rurales.
Bolivia Adaptación de normativas para
mejorar la coordinación fiscal
con otros países miembros y
combatir la evasión fiscal.
Limitada capacidad institucional
para aplicar reformas avanzadas
y dificultades en la
modernización del sistema
tributario.
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A continuación, en la tabla se evidencia que, si bien todos los países de la CAN han implementado medidas
para la armonización tributaria, los avances han sido desiguales debido a diferencias en sus capacidades
institucionales y niveles de desarrollo tecnológico. Ecuador y Colombia han logrado avances significativos
en la modernización de sus administraciones tributarias mediante la digitalización y la estandarización de
impuestos indirectos, lo que ha permitido un mayor control sobre la evasión fiscal. Sin embargo, en ambos
casos persisten desafíos asociados a la eliminación de regímenes especiales y la consolidación de un sistema
tributario más uniforme.
Por su parte, Perú ha optado por mecanismos de retenciones y percepciones para fortalecer la recaudación,
lo que ha sido efectivo en sectores regulados, aunque aún enfrenta dificultades en la formalización tributaria
de las zonas rurales. Bolivia, en cambio, ha mostrado avances en la coordinación fiscal con otros países de
la región, pero su limitada capacidad institucional dificulta la implementación de reformas tributarias más
profundas.
Estos hallazgos reflejan que, si bien la armonización tributaria es una estrategia clave para fortalecer la
integración económica en la CAN, su éxito depende de la modernización de las administraciones fiscales,
el uso de tecnología y la voluntad política de los gobiernos para adoptar reformas estructurales que reduzcan
las brechas fiscales entre los países miembros.
La estructura impositiva de cada país presenta particularidades que pueden influir en la competitividad, la
recaudación y la viabilidad de políticas de integración tributaria. A continuación, se presenta un cuadro
comparativo que resume las características clave de los sistemas tributarios de Ecuador, Colombia, Perú y
Bolivia, resaltando las principales disparidades que podrían representar barreras para la consolidación de
una política fiscal armonizada en la región.
A continuación, en la tabla se evidencia que, si bien todos los países de la CAN han implementado medidas
para la armonización tributaria, los avances han sido desiguales debido a diferencias en sus capacidades
institucionales y niveles de desarrollo tecnológico. Ecuador y Colombia han logrado avances significativos
en la modernización de sus administraciones tributarias mediante la digitalización y la estandarización de
impuestos indirectos, lo que ha permitido un mayor control sobre la evasión fiscal. Sin embargo, en ambos
casos persisten desafíos asociados a la eliminación de regímenes especiales y la consolidación de un sistema
tributario más uniforme.
Por su parte, Perú ha optado por mecanismos de retenciones y percepciones para fortalecer la recaudación,
lo que ha sido efectivo en sectores regulados, aunque aún enfrenta dificultades en la formalización tributaria
de las zonas rurales. Bolivia, en cambio, ha mostrado avances en la coordinación fiscal con otros países de
la región, pero su limitada capacidad institucional dificulta la implementación de reformas tributarias más
profundas.
Estos hallazgos reflejan que, si bien la armonización tributaria es una estrategia clave para fortalecer la
integración económica en la CAN, su éxito depende de la modernización de las administraciones fiscales,
el uso de tecnología y la voluntad política de los gobiernos para adoptar reformas estructurales que reduzcan
las brechas fiscales entre los países miembros.
La estructura impositiva de cada país presenta particularidades que pueden influir en la competitividad, la
recaudación y la viabilidad de políticas de integración tributaria. A continuación, se presenta un cuadro
comparativo que resume las características clave de los sistemas tributarios de Ecuador, Colombia, Perú y
Bolivia, resaltando las principales disparidades que podrían representar barreras para la consolidación de
una política fiscal armonizada en la región.
pág. 8483
Tabla 3
Cuadro Comparativo de Disparidades Fiscales en la CAN
País Características del Sistema
Tributario
Principales Disparidades Efectos
Ecuador Sistema tributario basado en
impuestos indirectos como
el IVA (15%). Alta
dependencia del petróleo en
ingresos fiscales.
Menor recaudación en
comparación con otros países
de la CAN. Elevada
informalidad económica
dificulta la fiscalización.
El 45% de la población
activa trabaja en el sector
informal, dificultando la
recaudación de
impuestos, por ende,
limita la base tributaria
Colombia Estructura tributaria
diversificada con un IVA del
19%. Mayor desarrollo en
fiscalización y digitalización
tributaria.
Altos niveles de evasión
fiscal. Desigualdad en la
carga impositiva, con
sectores beneficiados por
exenciones fiscales.
El sistema tributario
colombiano favorece al
gobierno central, que
recibe el 89% de los
impuestos, mientras que
los municipios y
departamentos reciben
solo el 4% y el 7%,
respectivamente.
Perú Sistema tributario con IVA
del 18% y amplio uso de
retenciones. Administración
tributaria en proceso de
modernización.
Dificultades en la
recaudación en sectores
informales. Variaciones en el
cumplimiento tributario
según la región.
La tasa de empleo
informal en Perú
equivale al 59.91%, lo
que dificulta la
recaudación de
impuestos y limita la
capacidad del Estado
para financiar servicios
públicos.
Bolivia Impuesto al Valor Agregado
(IVA) del 13%. Elevada
participación del sector
informal en la economía.
Baja capacidad institucional
para fiscalización.
Dependencia de impuestos al
comercio exterior y minería.
En la siguiente tabla, se presentan datos que evidencian marcadas diferencias en los sistemas tributarios de
los países de la Comunidad Andina de Naciones (CAN). Se observa que, aunque todos los países aplican el
Tabla 3
Cuadro Comparativo de Disparidades Fiscales en la CAN
País Características del Sistema
Tributario
Principales Disparidades Efectos
Ecuador Sistema tributario basado en
impuestos indirectos como
el IVA (15%). Alta
dependencia del petróleo en
ingresos fiscales.
Menor recaudación en
comparación con otros países
de la CAN. Elevada
informalidad económica
dificulta la fiscalización.
El 45% de la población
activa trabaja en el sector
informal, dificultando la
recaudación de
impuestos, por ende,
limita la base tributaria
Colombia Estructura tributaria
diversificada con un IVA del
19%. Mayor desarrollo en
fiscalización y digitalización
tributaria.
Altos niveles de evasión
fiscal. Desigualdad en la
carga impositiva, con
sectores beneficiados por
exenciones fiscales.
El sistema tributario
colombiano favorece al
gobierno central, que
recibe el 89% de los
impuestos, mientras que
los municipios y
departamentos reciben
solo el 4% y el 7%,
respectivamente.
Perú Sistema tributario con IVA
del 18% y amplio uso de
retenciones. Administración
tributaria en proceso de
modernización.
Dificultades en la
recaudación en sectores
informales. Variaciones en el
cumplimiento tributario
según la región.
La tasa de empleo
informal en Perú
equivale al 59.91%, lo
que dificulta la
recaudación de
impuestos y limita la
capacidad del Estado
para financiar servicios
públicos.
Bolivia Impuesto al Valor Agregado
(IVA) del 13%. Elevada
participación del sector
informal en la economía.
Baja capacidad institucional
para fiscalización.
Dependencia de impuestos al
comercio exterior y minería.
En la siguiente tabla, se presentan datos que evidencian marcadas diferencias en los sistemas tributarios de
los países de la Comunidad Andina de Naciones (CAN). Se observa que, aunque todos los países aplican el
pág. 8484
Impuesto al Valor Agregado (IVA) como fuente principal de recaudación, existen variaciones significativas
en sus tasas, que van desde el 12% en Ecuador hasta el 19% en Colombia (Ortiz, P., 2019). Esta diferencia
puede generar distorsiones en el comercio intracomunitario, ya que los bienes y servicios pueden estar
sujetos a cargas impositivas desiguales dependiendo de su origen.
Además, se identifican desafíos estructurales que dificultan la armonización tributaria. Por ejemplo, la alta
informalidad económica en Bolivia y Ecuador reduce la capacidad de fiscalización y limita la recaudación
efectiva, mientras que, en Colombia y Perú, a pesar de contar con una administración tributaria más
desarrollada, persisten problemas como la evasión fiscal y la desigualdad en la carga impositiva.
Estos contrastes subrayan la necesidad de implementar mecanismos de armonización que no solo reduzcan
las brechas fiscales entre los países, sino que también fortalezcan las capacidades institucionales para
garantizar una aplicación más eficiente de las normativas tributarias comunes. Para ello, es fundamental
avanzar en la modernización de los sistemas de recaudación y en la adopción de políticas de convergencia
que permitan una integración tributaria más equitativa dentro del bloque andino.
Los beneficios potenciales y retos identificados en la investigación señalan que la reducción de barreras
fiscales favorece la competitividad de los bienes producidos dentro del bloque, al disminuir costos
administrativos y otorgar mayor certidumbre para los actores económicos (Holmquist, 2022).
Un entorno tributario estable y predecible propicia la llegada de capital, impulsando el crecimiento
productivo y fomentando la generación de empleo (Balladares & Mendoza, 2023).
Según Fernández, C., & Castro, D. (2023) la armonización fiscal puede incluir criterios ambientales que
incentiven prácticas sostenibles y eviten la competencia desleal basada en regulaciones menos exigentes.
Existen tensiones relacionadas con la soberanía fiscal y la influencia de grupos de interés que buscan
mantener regímenes tributarios diferenciados (Muñoz González, 2023).
La carencia de herramientas tecnológicas adecuadas y de personal especializado dificulta la adopción de
normativas comunes en materia tributaria (Torres, P., & Álvarez, R, 2019).
Las asimetrías económicas y fiscales entre los países de la región exigen mecanismos de compensación que
equilibren los beneficios de la armonización (Balladares & Mendoza, 2023).
Para comprender con mayor claridad los desafíos que enfrentan los países miembros de la Comunidad
Andina de Naciones (CAN) en la implementación de políticas tributarias armonizadas, se presenta a
Impuesto al Valor Agregado (IVA) como fuente principal de recaudación, existen variaciones significativas
en sus tasas, que van desde el 12% en Ecuador hasta el 19% en Colombia (Ortiz, P., 2019). Esta diferencia
puede generar distorsiones en el comercio intracomunitario, ya que los bienes y servicios pueden estar
sujetos a cargas impositivas desiguales dependiendo de su origen.
Además, se identifican desafíos estructurales que dificultan la armonización tributaria. Por ejemplo, la alta
informalidad económica en Bolivia y Ecuador reduce la capacidad de fiscalización y limita la recaudación
efectiva, mientras que, en Colombia y Perú, a pesar de contar con una administración tributaria más
desarrollada, persisten problemas como la evasión fiscal y la desigualdad en la carga impositiva.
Estos contrastes subrayan la necesidad de implementar mecanismos de armonización que no solo reduzcan
las brechas fiscales entre los países, sino que también fortalezcan las capacidades institucionales para
garantizar una aplicación más eficiente de las normativas tributarias comunes. Para ello, es fundamental
avanzar en la modernización de los sistemas de recaudación y en la adopción de políticas de convergencia
que permitan una integración tributaria más equitativa dentro del bloque andino.
Los beneficios potenciales y retos identificados en la investigación señalan que la reducción de barreras
fiscales favorece la competitividad de los bienes producidos dentro del bloque, al disminuir costos
administrativos y otorgar mayor certidumbre para los actores económicos (Holmquist, 2022).
Un entorno tributario estable y predecible propicia la llegada de capital, impulsando el crecimiento
productivo y fomentando la generación de empleo (Balladares & Mendoza, 2023).
Según Fernández, C., & Castro, D. (2023) la armonización fiscal puede incluir criterios ambientales que
incentiven prácticas sostenibles y eviten la competencia desleal basada en regulaciones menos exigentes.
Existen tensiones relacionadas con la soberanía fiscal y la influencia de grupos de interés que buscan
mantener regímenes tributarios diferenciados (Muñoz González, 2023).
La carencia de herramientas tecnológicas adecuadas y de personal especializado dificulta la adopción de
normativas comunes en materia tributaria (Torres, P., & Álvarez, R, 2019).
Las asimetrías económicas y fiscales entre los países de la región exigen mecanismos de compensación que
equilibren los beneficios de la armonización (Balladares & Mendoza, 2023).
Para comprender con mayor claridad los desafíos que enfrentan los países miembros de la Comunidad
Andina de Naciones (CAN) en la implementación de políticas tributarias armonizadas, se presenta a