Comportamiento de las recaudaciones tributarias en la zona
de planificaci�n 7 de Ecuador,
entre los periodos 2010 al 2020
Carlos Alfredo Rodr�guez
Armijos
Universidad Nacional de Loja
Andrea
Judith Neira Paredes
Universidad Nacional de Loja
Lourdes Gabriela Salinas
Rojas
Universidad Nacional de Loja
Franklin Yovani Malla
Alvarado
Universidad Nacional de Loja
Los impuestos constituyen una de las principales fuentes de financiamiento para el Estado, esta investigaci�n va encaminada al conocimiento del comportamiento de las recaudaciones tributarias de la zona 7 de Ecuador, conformada por las provincias de Loja, Zamora Chinchipe y el Oro; con �nfasis en cuatro� impuestos principales como son: el Impuesto a la Renta, Impuesto al Valor Agregado, Impuesto a los Consumos Especiales y el Impuesto a la salida de Divisas; del periodo comprendido entre los a�os 2010-2020, analizando las tendencias de crecimiento o disminuci�n que est�n en dependencia �de factores influyentes como el COVID 19. La metodolog�a utilizada es de car�cter descriptivo correlacional, tomando como referencia la base de datos que reposan en el Servicio de Rentas Internas y la Superintendencia de Compa��as, para validar la informaci�n presentada;� entre los principales resultado se destaca un crecimiento promedio del 8,11% del impuesto a la renta y del 6,63% del IVA que contribuyen a solventar el gasto social de los sectores menos favorecidos.
Palabras clave: tributos, impuesto a la renta IR, impuesto al valor agregado IVA, impuesto a los consumos especiales ICE, impuesto a la salida de divisas ISD.
Behavior of tax collections in
the area
of planning 7 of Ecuador,
between the periods 2010 to 2020
ABSTRACT
Taxes are one of the main sources of financing
for the State, this research is aimed in understanding the behavior of tax
collections in zone 7 of Ecuador, made up of the provinces of Loja, Zamora
Chinchipe and El Oro, emphasizing on four main taxes such as: Income Tax, Value
Added Tax, Special Consumption Tax and Foreign Currency Outflow Tax, for the
period from 2010 to 2020, analyzing the growth or decrease trends that are in
dependence on influencing factors as COVID 19. The methodology used is a
descriptive correlational nature, taking as a reference the database that rests
in the Internal Revenue Service and the Superintendence of Companies. In order
to confirm the information presented among the main results, an average growth
of 8.11% of the income tax and 6.63% of the VAT that contribute to solve the
social spending of the less favored sectors stands out.
Keywords: taxes, income tax, value
added tax, special consumption tax, foreign currency outflow tax.
Art�culo
recibido:� 20 marzo 2022
Aceptado
para publicaci�n: 15 abril 2022
Correspondencia: [email protected]�
Conflictos
de Inter�s: Ninguna que declarar
INTRODUCCI�N
La Constituci�n de la Rep�blica del Ecuador (2008), en el Art. 300 establece que: �El r�gimen tributario se regir� por los principios de generalidad, progresividad, eficiencia, simplicidad administrativa, irretroactividad, equidad, transparencia y suficiencia recaudatoria. Se priorizar�n� los impuestos directos y progresivos�. La pol�tica tributaria promover� la redistribuci�n, y estimular� el empleo, la producci�n de bienes y servicios, y conductas ecol�gicas, sociales y econ�micas responsables. Por consiguiente el sistema tributario ecuatoriano se encuentra dentro de la pol�tica fiscal y consiste en un conjunto de impuestos exigidos por ley y administrados por el Servicio de Rentas Internas SRI y otras instituciones nacionales, provinciales o municipales. (Paz y Mi�o, 2015).
Como se�alan Egas et al., (2019) los principales tipos de impuestos son directos e indirectos; los primeros recaen sobre las personas o entidades y gravan directamente la capacidad econ�mica de las personas, mientras que los segundos gravan el consumo, no afecta de manera directa los ingresos de un contribuyente, sino que recae sobre el costo del consumidor final.
Los tributos son instrumentos de pol�tica fiscal que cumplen dos roles: la provisi�n de ingresos al Estado para que pueda cumplir con su papel y la distribuci�n del ingreso o la riqueza entre los miembros de una sociedad (J�come W, 2021). Para asegurar los ingresos p�blicos, el gobierno realiza reformas tributarias que implican el aumento o disminuci�n de algunos impuestos, cambios en la forma de imposici�n o creaci�n de nuevos tributos (L�pez et al., 2020); en este contexto se resalta la concordancia con el Plan Nacional de Desarrollo, la m�xima directriz pol�tica y administrativa para el dise�o y aplicaci�n de la pol�tica p�blica, que incluye los programas y proyectos p�blicos para la programaci�n y ejecuci�n del presupuesto del Estado y, la inversi�n y asignaci�n de recursos p�blicos; por lo tanto una recaudaci�n eficaz asegurar�a ingresos suficientes para cumplir el deber primordial de: �planificar el desarrollo nacional, erradicar la pobreza, promover el desarrollo sustentable y la redistribuci�n equitativa de los recursos y la riqueza, para acceder al buen vivir�, conforme reza la Carta Magna.
El presente art�culo tiene como objetivo analizar el comportamiento de las recaudaciones tributarias en la zona 7 de planificaci�n del Ecuador integrada por las provincias de El Oro, Loja y Zamora Chinchipe, entre los periodos del 2010 al 2020; para lo cual se recaba informaci�n del Servicio de Rentas Internas SRI y se realiza una correlaci�n utilizando como variable la evoluci�n empresarial en la misma zona y per�odo objeto de estudio. Los principales tributos constituyen el impuesto al valor agregado IVA e impuesto a la renta IR, con mayor representaci�n recaudatoria; y, el impuesto a los consumos especiales ICE e impuesto a la salida de divisas ISD en menor proporci�n.
Tributos
Los tributos son todas las contribuciones que los sujetos pasivos realizan al estado en forma de cantidad o porcentaje de riqueza que los ciudadanos deben entregar bajo el criterio de igualdad (Masbernat, 2014; Onofre et al., 2017); estos pagos se hacen a diferentes entidades del sector p�blico con el fin de lograr la desconcentraci�n del gobierno, y alcanzar un mejor servicio a la poblaci�n que es la que cancela las contribuciones de manera obligatoria por disponer de un servicio estatal o a su vez desarrollar actividades legales de forma l�cita dentro del territorio nacional.
En su an�lisis, Bencomo (2013); Jumbo (2019); se�ala que cada estado tiene las facultades para gravar todas las situaciones tipificadas como hechos imponibles, dentro de sus l�mites territoriales y que est�n encaminados a brindar servicios de calidad a toda la comunidad.� Bastidas et al., (2016); destacan a su vez que el estudio de la tributaci�n en un determinado pa�s, est� relacionado directamente a los factores sociales, pol�ticos e ideol�gicos.�� Los tributos se clasifican en:
� Impuestos.- no interviene el estado, ni presta un servicio
� Tasas.- El estado a trav�s de sus entidades presta un servicio o bien, y
� Contribuciones especiales.- se cobra por mejorar sectores espec�ficos.
Los tributos en s�, constituyen una fuente de ingresos primarios para el estado (Saavedra y Delgado, 2020), pero a pesar de ello Caballero y L�pez (2012) sostienen que el gasto p�blico es capaz de reactivar la econom�a de un pa�s, si el mismo es financiado con inversi�n interna o externa en lugar de recursos tributarios.� Eso no significa un desaliento para no pensar en la mejor estrategia para recaudar impuestos por parte del SRI, sino m�s bien para que a nivel de gobierno se piense en atraer mejor la inversi�n que genere empleos para la poblaci�n y a su vez pago de tributos por sus actividades l�citas que se desarrollan dentro del territorio nacional (Moscoso et al., 2017).
Impuesto a la renta
El impuesto a la renta es un tributo directo, que grava a las utilidades que obtienen los sujetos pasivos de la tributaci�n (personas naturales o jur�dicas); durante el ejercicio econ�mico del 01 de enero al 31 de diciembre de cada a�o. Constituye una obligaci�n para todo contribuyente que ejerce una actividad econ�mica dentro del pa�s y su cumplimiento evita el pago de multas e intereses que afectan la liquidez de la empresa y su capital de trabajo corriente (Contreras et al., 2015). Para el efecto, el Servicio de Rentas Internas SRI emite las directrices pertinentes para que los contribuyentes realicen sus declaraciones de manera objetiva, sin perjudicar a las arcas del estado.
En su estudio, Garc�a y Fonseca (2017) se�ala que el c�lculo del impuesto a la renta se lo ejecuta sobre la base del devengo, es decir se determina el valor a ser cancelado o a favor de la empresa, aun cuando estos valores son cobrados o pagados en el siguiente ejercicio econ�mico, de ah� que surge el t�rmino diferido, ya que pertenece a un periodo econ�mico, pero se hace efectivo en el siguiente. La determinaci�n de los saldos a favor o a cancelar por parte de la empresa se la debe ejecutar de tal manera que no se incumpla con las disposiciones emitidas por el SRI.
En la publicaci�n de Izquieta y Omar (2014) que resumen lo que determina la Ley Org�nica de R�gimen tributario Interno LORTI, se puede apreciar que la forma de calcular el impuesto a la renta es sumando todos los ingresos imputables y restar todos los gastos que son deducibles seg�n la normativa vigente, de ah� se obtiene la base imponible para calcular el tributo a ser cancelado en los plazos establecidos.
Un aspecto importante, y relacionado con el impuesto a la renta, es el anticipo de este impuesto que se debe cancelar en los meses de julio y septiembre, este pago es conocido como impuesto m�nimo o presuntivo, debido a que no se conoce a ciencia cierta si la empresa va a obtener utilidades durante el ejercicio econ�mico; y m�s a�n considerando que no es reembolsable por parte del estado (Gutierres et al., 2016).
Adicionalmente, y con el adelanto de la tecnolog�a, se puede apreciar su incidencia en dos aspectos b�sicos en relaci�n a los impuestos, primero que se puede fiscalizar el comercio electr�nico y el segundo, a la administraci�n electr�nica eficiente de los tributos (Delgado, 2014).
Gastos deducibles
Los gastos deducibles son todos los desembolsos de efectivo y partidas no monetarias que est�n legalmente facultadas para disminuir la base imponible del impuesto a la renta, que lo realizan las personas naturales y las sociedades de forma anual. M�ndez et al., (2015) se�alan que, adicionalmente a los gastos propios de la empresa, la administraci�n tributaria permite a las personas naturales deducir los gastos personales en alimentaci�n, salud, educaci�n, vestimenta y vivienda, con porcentajes establecidos y que permiten pagar menos impuestos, claro est�, con la debida sustentaci�n de los documentos pertinentes, en este caso facturas de compras.
Impuesto al valor
agregado IVA
Este tributo es de car�cter progresivo debido a que lo cancela el consumidor final Calle et al., (2017); Cevallos et al., (2017); es de car�cter indirecto y afecta en menor proporci�n a las familias de altos ingresos econ�micos y afecta en mayor proporci�n a las familias con ingresos bajos (Polo y Villasmil, 2018); pese a ello, es uno de los impuestos de mayor importancia para el estado ya que permite financiar gran parte del desarrollo econ�mico, la equidad y la redistribuci�n del ingreso (Asencio Cr�stobal, Panchana, Tomal�, & Asencio Cr�stobal, 2017).
Norma Internacional NIC
12: Impuesto a las ganancias
Esta norma delimita los siguientes conceptos, que sirven para tener conocimiento de los procedimientos a considerar en la determinaci�n y posterior pago del impuesto a la renta por parte de los contribuyentes.
� Resultados contable.- es la ganancia o p�rdida neta del ejercicio antes de deducir el impuesto a la renta
� Ganancia (p�rdida) fiscal.- es la ganancia o p�rdida del contribuyente, que se efect�a en base a las reglas establecidas por el SRI, y sobre el cual se calculan� los valores a pagar o recuperar.
� Impuesto corriente.- es el valor a pagar o recuperar por el impuesto sobre las ganancias o p�rdidas fiscales del ejercicio.
� Pasivos por impuestos diferidos.- es el impuesto a pagar por parte del contribuyente en ejercicios futuros.
� Activos por impuestos diferidos.- es el valor a recuperar a favor del contribuyente en ejercicios futuros (Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad, 2012).
Impuesto a los Consumos
Especiales (ICE)
Es un tributo que grava a ciertos bienes (nacionales o importados) y servicios, detallados en el art�culo 82 de la LORTI, como cigarrillos, bebidas alcoh�licas, bebidas gaseosas y no alcoh�licas con alto contenido de az�car, fundas pl�sticas, servicios de telefon�a, entre otros; con fines proteccionistas y regulatorios. Las tarifas pueden ser espec�ficas, ad val�rem y mixtas (SRI, 2022).
Impuesto a la Salida de
Divisas (ISD)
El Estado impulsa el ISD con el objetivo de proteger la econom�a regulando el comportamiento de los usuarios al momento de efectuar adquisiciones fuera de territorio nacional, castigando a capitales especulativos; consiguiendo finalmente un desincentivo de la demanda de bienes y servicios del exterior (Puente y Solano, 2019).
METODOLOG�A
La investigaci�n centra su atenci�n en el an�lisis de los principales tributos que se relacionan con el sector empresarial del pa�s, es de car�cter descriptivo correlacional, ya que se detallan las cantidades de recaudaci�n por provincia y tomando como referencia las cifras econ�micas del Servicio de Rentas Internas y la Superintendencia de Compa��as
RESULTADOS
Tabla 1
Evoluci�n de las empresas
en la d�cada 2010 - 2020
|
A�os |
Empresas |
|
2010 |
2195 |
|
2011 |
2418 |
|
2012 |
1982 |
|
2013 |
2261 |
|
2014 |
2610 |
|
2015 |
2934 |
|
2016 |
3275 |
|
2017 |
3677 |
|
2018 |
4014 |
|
2019 |
4315 |
|
2020 |
4446 |
|
Promedio de variaci�n |
6,36% |
A partir del a�o 2010 las empresas que tributaron en la Zona 7 del Ecuador han tenido un crecimiento promedio del 6,36%.
Figura 1
Evoluci�n de las empresas
en la d�cada 2010 - 2020
Se evidencia un incremento progresivo de las empresas de la zona 7, excepto en el a�o 2012, que muestra un decremento notorio del 22%; en contraste al resto de periodos donde la constante ha sido el incremento. Esta tendencia refleja un coeficiente de correlaci�n del 91,97%, lo que significa un comportamiento altamente similar en todos los periodos.
Tabla 2. �Impuesto a la renta d�cada 2010 - 2020
|
A�os |
Empresas |
Renta |
|
A�o 2010 |
2195 |
60.747.509 |
|
A�o 2011 |
2418 |
74.214.207 |
|
A�o 2012 |
1982 |
90.329.845 |
|
A�o 2013 |
2261 |
105.488.868 |
|
A�o 2014 |
2610 |
127.158.113 |
|
A�o 2015 |
2934 |
148.397.945 |
|
A�o 2016 |
3275 |
130.224.835 |
|
A�o 2017 |
3677 |
155.478.971 |
|
A�o 2018 |
4014 |
182.403.274 |
|
A�o 2019 |
4315 |
180.850.505 |
|
A�o 2020 |
4446 |
154.799.497 |
Promedio de
incremento����� 8,11%
Los valores de recaudaci�n reportada por impuesto a la renta en funci�n del n�mero de empresas en la Zona 7 del Ecuador, evidencian un incremento promedio del 8,11% que no coincide con el promedio de incremento de empresas por periodo del 6,36%.
Figura 2
Evoluci�n del impuesto a
la renta en el periodo 2010 - 2020
La tendencia de incremento de impuesto a la renta en funci�n de la cantidad de empresas contribuyentes en la Zona 7 del Ecuador guarda cercana coherencia, sin embargo, la correlaci�n es notoriamente menor con un 76,28%.
Tabla 3. �Impuesto al valor agregado en la�� d�cada 2010 - 2020
|
A�os |
Empresas |
Iva |
|
A�o 2010 |
2195 |
46.756.246,00 |
|
A�o 2011 |
2418 |
58.417.474,00 |
|
A�o 2012 |
1982 |
71.606.878,00 |
|
A�o 2013 |
2261 |
65.855.609,00 |
|
A�o 2014 |
2610 |
71.535.283,00 |
|
A�o 2015 |
2934 |
88.395.086,00 |
|
A�o 2016 |
3275 |
89.371.235,00 |
|
A�o 2017 |
3677 |
127.541.303,00 |
|
A�o 2018 |
4014 |
137.263.358,00 |
|
A�o 2019 |
4315 |
135.260.474,00 |
|
A�o 2020 |
4446 |
106.489.992,00 |
Promedio de
incremento������� 6,63%
El impuesto al valor agregado tributado por las empresas de la Zona 7 de Ecuador en el periodo 2010 a 2020 tiene un promedio de incremento anual del 6,63%. En el cuadro se evidencia que en varios casos no necesariamente es una relaci�n directamente proporcional; y en el a�o 2020 hay un notorio decremento del 27% respecto del a�o anterior, situaci�n que se le atribuye a los efectos de la pandemia.
Figura 3
Evoluci�n del impuesto al
valor agregado en el periodo 2010 � 2020
En cuanto a la tendencia podemos decir que tiene una tendencia anual hacia el alza, a pesar de que en algunos a�os como 2013, 2019 y 2020 se puede observar disminuci�n de las contribuciones; por tanto, la correlaci�n existente entre el n�mero de empresas tributantes del periodo 2010 al 2020 corresponde al 79,2%.
Tabla 4
Impuesto a consumos
especiales en la�� d�cada 2010 - 2020
|
A�os |
Empresas |
ICE |
|
A�o 2010 |
2195 |
870.266 |
|
A�o 2011 |
2418 |
856.036 |
|
A�o 2012 |
1982 |
1.003.145 |
|
A�o 2013 |
2261 |
959.202 |
|
A�o 2014 |
2610 |
1.400.812 |
|
A�o 2015 |
2934 |
1.485.224 |
|
A�o 2016 |
3275 |
1.162.906 |
|
A�o 2017 |
3677 |
1.677.008 |
|
A�o 2018 |
4014 |
1.727.535 |
|
A�o 2019 |
4315 |
1.690.849 |
|
A�o 2020 |
4446 |
1.268.612 |
Promedio de
incremento������� 1.60%
El impuesto a consumos especiales tributado en la Zona 7 del Ecuador, en el periodo entre el a�o 2010 al 2020 presenta un incremento promedio de 1,60%; esto dado por cuanto 5 de los 10 per�odos en estudio, a pesar de que incrementan las empresas, el impuesto en menci�n disminuye, y en unos casos notablemente, como es el caso entre el a�o 2015 al 2016.
Figura 4
Evoluci�n del impuesto a
consumos especiales en el periodo 2010 - 2020
La tributaci�n del impuesto a los consumos especiales evidencia una propensi�n al alza, aunque en algunos periodos existe decremento, lo que repercute en la existencia de una correlaci�n media y sin mayor importancia del 56,17%, demostrando que dichos resultados son impredecibles y no influye el comportamiento del n�mero de empresas tributantes.
Tabla 5. �Impuesto a la salida de divisas en la�� d�cada 2010 - 2020
|
A�os |
Empresas |
ISD |
|
A�o 2010 |
2195 |
2.651.513 |
|
A�o 2011 |
2418 |
3.805.706 |
|
A�o 2012 |
1982 |
7.350.977 |
|
A�o 2013 |
2261 |
7.535.760 |
|
A�o 2014 |
2610 |
8.661.100 |
|
A�o 2015 |
2934 |
9.820.503 |
|
A�o 2016 |
3275 |
7.298.425 |
|
A�o 2017 |
3677 |
7.286.756 |
|
A�o 2018 |
4014 |
6.870.379 |
|
A�o 2019 |
4315 |
5.456.539 |
|
A�o 2020 |
4446 |
5.155.851 |
Promedio de
incremento������� 3,33%
La salida de divisas es un impuesto vigente en el Ecuador que evidencia la cantidad de recursos que son exportados a otros pa�ses, con fines de inversi�n en el exterior o simplemente para protegerlos de otro tipo de tributos mayores. En la Zona 7 del Ecuador, en el periodo comprendido entre los a�os 2010 a 2020 se presenta un promedio de incremento del 3,33%, en virtud de que en los �ltimos cinco a�os objeto de estudio, a partir del 2016 existe un notorio decremento en la recaudaci�n.
Figura 4
Evoluci�n del impuesto a
la salida de divisas en el periodo 2010 - 2020
En cuanto a la tendencia general se mantiene sin alza, con una leve propensi�n a la baja, por lo que la correlaci�n es inexistente (0,02%), concluyendo que no incide en absoluto el incremento en la cantidad anual de empresas, con la salida de divisas en el Ecuador, es decir que cada variable tiene un comportamiento independiente.
CONCLUSIONES
Una vez efectuado el estudio se lleg� a las siguientes
conclusiones:
1. En la d�cada entre los a�os 2010 al 2020, existe un incremento gradual de empresas tributantes en la Zona 7 del Ecuador (provincias de Loja, Zamora y El Oro) promedio del 6,36%; con una correlaci�n del 91,97%, es decir, que dicho incremento ha sido casi uniforme a las recaudaciones.
2. El impuesto a la renta, a pesar de tener un incremento promedio del 8,11%, no necesariamente cumple una relaci�n directamente proporcional (m�s empresas, m�s tributos), porque existe una correlaci�n del 76,28%.
3. El impuesto al valor agregado presenta un incremento promedio del 6,63% que coincide con el crecimiento de las empresas tributantes.
4. El impuesto a consumos especiales y el impuesto a la salida de divisas no tienen una relaci�n directamente proporcional al n�mero de empresas tributantes en la Zona 7 del Ecuador, toda vez que tienen comportamientos de incremento o decremento que poca relaci�n presentan con el n�mero de empresas, que cada a�o se incrementaron.
5. De los cuatro impuestos vigentes analizados en la zona 7 de Ecuador: el impuesto a la renta y el impuesto al valor agregado tienen una correlaci�n que no pasa del 77% en funci�n del n�mero de empresas tributantes; mientras que los impuestos a consumos especiales y salida de divisas poseen una correlaci�n media y nula respectivamente, en funci�n de las empresas tributantes.
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