CARGA TRIBUTARIA EFECTIVA Y
FORMALIZACIÓN EMPRESARIAL EN
EMPRENDIMIENTOS GASTRONÓMICOS
(CIIU 5611): EVIDENCIA EMPÍRICA PARA EL
MUNICIPIO DE GIRARDOT, CUNDINAMARCA
EFFECTIVE TAX BURDEN AND BUSINESS FORMALIZATION IN
GASTRONOMIC ENTERPRISES (ISIC 5611): EMPIRICAL EVIDENCE
FOR THE MUNICIPALITY OF GIRARDOT, CUNDINAMARCA
José Alfredo Jiménez Sáenz
Corporación Universitaria Minuto de Dios, Colombia
Geiner Alonso Cuadrado
Corporación Universitaria Minuto de Dios, Colombia
Bertha Elisa Violet Martelo
Corporación Universitaria Minuto de Dios, Colombia
pág. 4192
DOI: https://doi.org/10.37811/cl_rcm.v10i3.24465
Carga Tributaria Efectiva y Formalización Empresarial en
Emprendimientos Gastronómicos (CIIU 5611): Evidencia Empírica para el
Municipio de Girardot, Cundinamarca
José Alfredo Jiménez Sáenz1
jjimenezsae@uniminuto.edu.co
https://orcid.org/0009-0007-9481-2251
Corporación Universitaria Minuto de Dios
UNIMINUTO
Colombia
Geiner Alonso Cuadrado
galonsocuad@uniminuto.edu.co
https://orcid.org/0009-0001-2108-0906
Corporación Universitaria Minuto de Dios
UNIMINUTO
Colombia
Bertha Elisa Violet Martelo
bertha.violet.m@uniminuto.edu
https://orcid.org/0000-0001-9666-8600
Corporación Universitaria Minuto de Dios
UNIMINUTO.
Colombia
RESUMEN
La investigación analiza la relación entre la carga tributaria efectiva y la decisión de formalización
empresarial en emprendimientos del sector gastronómico (CIIU 5611) del municipio de Girardot,
Cundinamarca, durante el período 2022–2024. Se adoptó un enfoque mixto con diseño no experimental,
alcance descriptivo - explicativo y estrategia de estudio de casos múltiples. El análisis combinó la
revisión documental de registros contables con la construcción de escenarios contrafactuales de
formalización, con el fin de estimar la viabilidad económica bajo distintos niveles de cumplimiento
tributario y laboral. Los resultados evidencian que la carga fiscal y las obligaciones prestacionales
constituyen una barrera estructural para la formalización, especialmente en unidades productivas con
márgenes de rentabilidad reducidos. Mientras los establecimientos con mayor eficiencia operativa
logran absorber los costos asociados a la formalización plena, aquellos con menores ingresos enfrentan
escenarios de inviabilidad económica. En este contexto, la adopción de esquemas de formalidad híbrida
emerge como una estrategia racional de sostenibilidad empresarial.
Palabras clave: sistema tributario; sector gastronómico; informalidad; formalidad híbrida; análisis
costo-beneficio.
1 Autor principal.
Correspondencia: jjimenezsae@uniminuto.edu.co
DOI: https://doi.org/10.37811/cl_rcm.v10i3.24465
Carga Tributaria Efectiva y Formalización Empresarial en
Emprendimientos Gastronómicos (CIIU 5611): Evidencia Empírica para el
Municipio de Girardot, Cundinamarca
José Alfredo Jiménez Sáenz1
jjimenezsae@uniminuto.edu.co
https://orcid.org/0009-0007-9481-2251
Corporación Universitaria Minuto de Dios
UNIMINUTO
Colombia
Geiner Alonso Cuadrado
galonsocuad@uniminuto.edu.co
https://orcid.org/0009-0001-2108-0906
Corporación Universitaria Minuto de Dios
UNIMINUTO
Colombia
Bertha Elisa Violet Martelo
bertha.violet.m@uniminuto.edu
https://orcid.org/0000-0001-9666-8600
Corporación Universitaria Minuto de Dios
UNIMINUTO.
Colombia
RESUMEN
La investigación analiza la relación entre la carga tributaria efectiva y la decisión de formalización
empresarial en emprendimientos del sector gastronómico (CIIU 5611) del municipio de Girardot,
Cundinamarca, durante el período 2022–2024. Se adoptó un enfoque mixto con diseño no experimental,
alcance descriptivo - explicativo y estrategia de estudio de casos múltiples. El análisis combinó la
revisión documental de registros contables con la construcción de escenarios contrafactuales de
formalización, con el fin de estimar la viabilidad económica bajo distintos niveles de cumplimiento
tributario y laboral. Los resultados evidencian que la carga fiscal y las obligaciones prestacionales
constituyen una barrera estructural para la formalización, especialmente en unidades productivas con
márgenes de rentabilidad reducidos. Mientras los establecimientos con mayor eficiencia operativa
logran absorber los costos asociados a la formalización plena, aquellos con menores ingresos enfrentan
escenarios de inviabilidad económica. En este contexto, la adopción de esquemas de formalidad híbrida
emerge como una estrategia racional de sostenibilidad empresarial.
Palabras clave: sistema tributario; sector gastronómico; informalidad; formalidad híbrida; análisis
costo-beneficio.
1 Autor principal.
Correspondencia: jjimenezsae@uniminuto.edu.co
pág. 4193
Effective Tax Burden and Business Formalization in Gastronomic
Enterprises (ISIC 5611): Empirical Evidence for the Municipality of
Girardot, Cundinamarca
ABSTRACT
The objective of the research was to analyze the relationship between the effective tax burden and the
decision of registration in the Chamber of Commerce by enterprises in the gastronomic sector (ISIC
activity 5611) in the municipality of Girardot during the 2022-2024 period. A mixed approach was used
with a descriptive-explanatory design and non-experimental scope, combining the documentary review
of accounting records with the construction of counterfactual scenarios of formalization to estimate the
economic viability at different levels of tax and labor compliance. The results show that the tax burden
and parafiscal obligations constitute a structural barrier to formalization, especially in productive units
with reduced profit margins. While establishments with high profitability manage to absorb the costs
associated with the transition to formality, those with lower incomes face scenarios of economic
inviability under conditions of full compliance. This encourages the adoption of hybrid informality
schemes as a rational business sustainability strategy.
Keywords: tax system; gastronomy; informality; hybrid formality; cost-benefit.
Artículo recibido 25 abril 2026
Aceptado para publicación: 25 mayo 2026
Effective Tax Burden and Business Formalization in Gastronomic
Enterprises (ISIC 5611): Empirical Evidence for the Municipality of
Girardot, Cundinamarca
ABSTRACT
The objective of the research was to analyze the relationship between the effective tax burden and the
decision of registration in the Chamber of Commerce by enterprises in the gastronomic sector (ISIC
activity 5611) in the municipality of Girardot during the 2022-2024 period. A mixed approach was used
with a descriptive-explanatory design and non-experimental scope, combining the documentary review
of accounting records with the construction of counterfactual scenarios of formalization to estimate the
economic viability at different levels of tax and labor compliance. The results show that the tax burden
and parafiscal obligations constitute a structural barrier to formalization, especially in productive units
with reduced profit margins. While establishments with high profitability manage to absorb the costs
associated with the transition to formality, those with lower incomes face scenarios of economic
inviability under conditions of full compliance. This encourages the adoption of hybrid informality
schemes as a rational business sustainability strategy.
Keywords: tax system; gastronomy; informality; hybrid formality; cost-benefit.
Artículo recibido 25 abril 2026
Aceptado para publicación: 25 mayo 2026
pág. 4194
INTRODUCCIÓN
Uno de los fenómenos de mayor relevancia socioeconómica en Colombia es la informalidad laboral y
empresarial, la cual ha mostrado un carácter persistente y estructural a lo largo de las últimas décadas.
De acuerdo con la Gran Encuesta Integrada de Hogares (GEIH), elaborada por el Departamento
Administrativo Nacional de Estadística (DANE), la informalidad continúa siendo un rasgo dominante
del mercado laboral colombiano. En el año 2020, como consecuencia directa de la pandemia por
COVID-19, la tasa de informalidad alcanzó el 59,8 %, reflejando una fuerte contracción del empleo
formal y la proliferación de estrategias de subsistencia. Para 2021, a pesar del proceso de reapertura
económica, la informalidad se incrementó hasta el 61,9 %, sin evidenciar cambios sustanciales en la
estructura del empleo. En 2022 se observó una leve reducción, situándose en el 58 %, seguida de un
descenso marginal en 2023 (56 %), 2024 (55,9 %) y 2025, año en el que la tasa osciló entre el 55,4 %
y el 55,9 %. Estas cifras evidencian una recuperación limitada del empleo formal y confirman que más
de la mitad de la población ocupada permanece vinculada a la informalidad. Esta situación refuerza la
existencia de problemas estructurales asociados al proceso de formalización, tales como la ausencia de
cobertura en seguridad social, la inestabilidad laboral y la persistencia de bajos niveles de ingreso.
(OCDE, 2021)
En materia tributaria, el Estado colombiano establece impuestos, tasas y contribuciones a través de un
marco normativo que define qué tributos se deben pagar, quiénes están obligados a hacerlo y en qué
momentos. No obstante, la interacción entre este sistema y un mercado laboral caracterizado por altos
niveles de desempleo, subempleo y empleo precario genera incentivos para que un amplio segmento de
la población, especialmente aquella con menores niveles de escolaridad, busque alternativas inmediatas
de generación de ingresos al margen de la formalidad, con el propósito de satisfacer las necesidades
básicas de sus hogares. (DANE, 2025)
En el municipio de Girardot, esta dinámica se ve acentuada por las modificaciones recurrentes del
régimen tributario nacional y territorial, así como por la elevada carga asociada a la formalización
laboral, que incluye salarios, aportes al sistema de seguridad social integral y prestaciones sociales. Este
entorno institucional ha favorecido la permanencia y expansión de la informalidad, manifestándose en
mayores niveles de desempleo, subempleo y precarización laboral, y consolidando una trampa de baja
INTRODUCCIÓN
Uno de los fenómenos de mayor relevancia socioeconómica en Colombia es la informalidad laboral y
empresarial, la cual ha mostrado un carácter persistente y estructural a lo largo de las últimas décadas.
De acuerdo con la Gran Encuesta Integrada de Hogares (GEIH), elaborada por el Departamento
Administrativo Nacional de Estadística (DANE), la informalidad continúa siendo un rasgo dominante
del mercado laboral colombiano. En el año 2020, como consecuencia directa de la pandemia por
COVID-19, la tasa de informalidad alcanzó el 59,8 %, reflejando una fuerte contracción del empleo
formal y la proliferación de estrategias de subsistencia. Para 2021, a pesar del proceso de reapertura
económica, la informalidad se incrementó hasta el 61,9 %, sin evidenciar cambios sustanciales en la
estructura del empleo. En 2022 se observó una leve reducción, situándose en el 58 %, seguida de un
descenso marginal en 2023 (56 %), 2024 (55,9 %) y 2025, año en el que la tasa osciló entre el 55,4 %
y el 55,9 %. Estas cifras evidencian una recuperación limitada del empleo formal y confirman que más
de la mitad de la población ocupada permanece vinculada a la informalidad. Esta situación refuerza la
existencia de problemas estructurales asociados al proceso de formalización, tales como la ausencia de
cobertura en seguridad social, la inestabilidad laboral y la persistencia de bajos niveles de ingreso.
(OCDE, 2021)
En materia tributaria, el Estado colombiano establece impuestos, tasas y contribuciones a través de un
marco normativo que define qué tributos se deben pagar, quiénes están obligados a hacerlo y en qué
momentos. No obstante, la interacción entre este sistema y un mercado laboral caracterizado por altos
niveles de desempleo, subempleo y empleo precario genera incentivos para que un amplio segmento de
la población, especialmente aquella con menores niveles de escolaridad, busque alternativas inmediatas
de generación de ingresos al margen de la formalidad, con el propósito de satisfacer las necesidades
básicas de sus hogares. (DANE, 2025)
En el municipio de Girardot, esta dinámica se ve acentuada por las modificaciones recurrentes del
régimen tributario nacional y territorial, así como por la elevada carga asociada a la formalización
laboral, que incluye salarios, aportes al sistema de seguridad social integral y prestaciones sociales. Este
entorno institucional ha favorecido la permanencia y expansión de la informalidad, manifestándose en
mayores niveles de desempleo, subempleo y precarización laboral, y consolidando una trampa de baja
pág. 4195
productividad en el tejido empresarial local. Adicionalmente, la estructura económica de Girardot
presenta una alta dependencia del turismo, lo que genera una demanda agregada marcadamente
estacional. En este contexto, los microempresarios enfrentan rigideces en los costos laborales que
dificultan la contratación formal durante las temporadas de baja demanda. Los costos no salariales,
estimados en aproximadamente un 39 % adicional sobre el salario base, incrementan significativamente
el costo marginal del trabajo formal, reduciendo los incentivos a la vinculación laboral regulada en
periodos de contracción de los ingresos. (Alcaldía de Girardot, 2021)
Para desarrollar una actividad económica por cuenta propia existen distintos niveles de formalización,
en primer lugar se encuentra la formalización plena que es cuando se cumplen todos los requisitos
legales, tributarios y administrativos exigidos por la normativa vigente para operar; seguido de la
formalización híbrida, la cual se presenta cuando se acata solo parcialmente con dichas obligaciones
(generalmente RUT y matricula mercantil), combinando prácticas formales e informales; y finalmente
en condición de informalidad; es decir, cuando no cumple con los requisitos establecidos, operando al
margen de los marcos legales y regulatorios. Desde la perspectiva del emprendedor informal, la
estructura tributaria territorial, particularmente el Impuesto de Industria y Comercio (ICA), las tasas de
delineación urbana y los gravámenes por avisos y tableros opera como una barrera de entrada a la
formalidad. Bajo un análisis costo - beneficio, el costo esperado de formalizarse tiende a superar los
beneficios percibidos, especialmente en unidades productivas de pequeña escala, con alta volatilidad en
sus ingresos y escasa capacidad de absorción de cargas fiscales. Como consecuencia de este contexto,
el emprendimiento por necesidad se consolida como la principal vía de subsistencia para una parte
significativa de la población, y la mayoría de estos negocios nace y opera en la informalidad. Entre las
actividades económicas más representativas se encuentra el expendio a la mesa de comidas preparadas
(CIIU 5611), que se ubica dentro del top tres de mayor informalidad en Colombia, dado que cerca del
90 % de los establecimientos corresponden a micronegocios con menos de diez empleados. Esta
actividad resulta atractiva debido a su baja inversión inicial, el uso de habilidades previamente
adquiridas, la posibilidad de generar ingresos diarios en efectivo y una demanda relativamente
constante. (Osorio, 2025)
productividad en el tejido empresarial local. Adicionalmente, la estructura económica de Girardot
presenta una alta dependencia del turismo, lo que genera una demanda agregada marcadamente
estacional. En este contexto, los microempresarios enfrentan rigideces en los costos laborales que
dificultan la contratación formal durante las temporadas de baja demanda. Los costos no salariales,
estimados en aproximadamente un 39 % adicional sobre el salario base, incrementan significativamente
el costo marginal del trabajo formal, reduciendo los incentivos a la vinculación laboral regulada en
periodos de contracción de los ingresos. (Alcaldía de Girardot, 2021)
Para desarrollar una actividad económica por cuenta propia existen distintos niveles de formalización,
en primer lugar se encuentra la formalización plena que es cuando se cumplen todos los requisitos
legales, tributarios y administrativos exigidos por la normativa vigente para operar; seguido de la
formalización híbrida, la cual se presenta cuando se acata solo parcialmente con dichas obligaciones
(generalmente RUT y matricula mercantil), combinando prácticas formales e informales; y finalmente
en condición de informalidad; es decir, cuando no cumple con los requisitos establecidos, operando al
margen de los marcos legales y regulatorios. Desde la perspectiva del emprendedor informal, la
estructura tributaria territorial, particularmente el Impuesto de Industria y Comercio (ICA), las tasas de
delineación urbana y los gravámenes por avisos y tableros opera como una barrera de entrada a la
formalidad. Bajo un análisis costo - beneficio, el costo esperado de formalizarse tiende a superar los
beneficios percibidos, especialmente en unidades productivas de pequeña escala, con alta volatilidad en
sus ingresos y escasa capacidad de absorción de cargas fiscales. Como consecuencia de este contexto,
el emprendimiento por necesidad se consolida como la principal vía de subsistencia para una parte
significativa de la población, y la mayoría de estos negocios nace y opera en la informalidad. Entre las
actividades económicas más representativas se encuentra el expendio a la mesa de comidas preparadas
(CIIU 5611), que se ubica dentro del top tres de mayor informalidad en Colombia, dado que cerca del
90 % de los establecimientos corresponden a micronegocios con menos de diez empleados. Esta
actividad resulta atractiva debido a su baja inversión inicial, el uso de habilidades previamente
adquiridas, la posibilidad de generar ingresos diarios en efectivo y una demanda relativamente
constante. (Osorio, 2025)
pág. 4196
En Girardot, el sector turismo concentra el 81,5 % de las actividades relacionadas con los servicios de
comidas y bebidas (CIIU 56) y aporta aproximadamente 1.851 millones de pesos al valor agregado
departamental, con un peso relativo municipal del 2,8 %. Sin embargo, más del 75 % de los ocupados
en este sector desarrolla su actividad de manera informal, lo que limita el potencial de formalización y
crecimiento empresarial. (PoiData.io, 2025)
Desde el punto de vista teórico, la investigación se sustenta en la Teoría de la Economía Institucional,
la cual sostiene que las instituciones, entendidas como las reglas formales e informales que rigen la
actividad económica determinan los incentivos que orientan las decisiones de los agentes. En este
marco, la formalización empresarial depende del balance entre los beneficios esperados y los costos de
transacción asociados al cumplimiento normativo. Cuando el sistema tributario y regulatorio se percibe
como complejo o costoso en relación con la capacidad productiva de los emprendedores, la informalidad
se convierte en una opción racional de operación. (North, 1990) De manera complementaria, la
investigación incorpora la Teoría de la Disuasión Fiscal, la cual plantea que el cumplimiento tributario
responde a un análisis costo - beneficio basado en la tasa impositiva, la probabilidad de fiscalización y
la severidad de las sanciones. En actividades económicas intensivas en el uso de efectivo, como el
expendio de comidas preparadas, y en contextos de baja supervisión, la percepción de un reducido
riesgo de detección disminuye los incentivos para la formalización. (Allingham & Sandmo, 1972)
Asimismo, se considera la Teoría de la Economía Informal como fenómeno estructural, la cual sostiene
que la informalidad no es una desviación transitoria, sino un componente estructural de las economías
en desarrollo. Desde esta perspectiva, la informalidad surge como una respuesta racional frente a fallas
del mercado laboral, elevados costos regulatorios y cargas tributarias que superan los beneficios
percibidos de la formalización. (Portes & Haller, 2004)
En conjunto, estas aproximaciones teóricas permiten interpretar la decisión de inscripción en la Cámara
de Comercio como el resultado de incentivos institucionales, costos de cumplimiento y percepción del
riesgo fiscal, particularmente en microemprendimientos gastronómicos de baja escala y alta volatilidad
de ingresos, como los del municipio de Girardot. No obstante, a pesar de estos aportes, persiste un vacío
en la literatura empírica a nivel municipal respecto al análisis específico de cómo la carga tributaria
efectiva incide en la decisión de formalización de los emprendimientos del sector gastronómico,
En Girardot, el sector turismo concentra el 81,5 % de las actividades relacionadas con los servicios de
comidas y bebidas (CIIU 56) y aporta aproximadamente 1.851 millones de pesos al valor agregado
departamental, con un peso relativo municipal del 2,8 %. Sin embargo, más del 75 % de los ocupados
en este sector desarrolla su actividad de manera informal, lo que limita el potencial de formalización y
crecimiento empresarial. (PoiData.io, 2025)
Desde el punto de vista teórico, la investigación se sustenta en la Teoría de la Economía Institucional,
la cual sostiene que las instituciones, entendidas como las reglas formales e informales que rigen la
actividad económica determinan los incentivos que orientan las decisiones de los agentes. En este
marco, la formalización empresarial depende del balance entre los beneficios esperados y los costos de
transacción asociados al cumplimiento normativo. Cuando el sistema tributario y regulatorio se percibe
como complejo o costoso en relación con la capacidad productiva de los emprendedores, la informalidad
se convierte en una opción racional de operación. (North, 1990) De manera complementaria, la
investigación incorpora la Teoría de la Disuasión Fiscal, la cual plantea que el cumplimiento tributario
responde a un análisis costo - beneficio basado en la tasa impositiva, la probabilidad de fiscalización y
la severidad de las sanciones. En actividades económicas intensivas en el uso de efectivo, como el
expendio de comidas preparadas, y en contextos de baja supervisión, la percepción de un reducido
riesgo de detección disminuye los incentivos para la formalización. (Allingham & Sandmo, 1972)
Asimismo, se considera la Teoría de la Economía Informal como fenómeno estructural, la cual sostiene
que la informalidad no es una desviación transitoria, sino un componente estructural de las economías
en desarrollo. Desde esta perspectiva, la informalidad surge como una respuesta racional frente a fallas
del mercado laboral, elevados costos regulatorios y cargas tributarias que superan los beneficios
percibidos de la formalización. (Portes & Haller, 2004)
En conjunto, estas aproximaciones teóricas permiten interpretar la decisión de inscripción en la Cámara
de Comercio como el resultado de incentivos institucionales, costos de cumplimiento y percepción del
riesgo fiscal, particularmente en microemprendimientos gastronómicos de baja escala y alta volatilidad
de ingresos, como los del municipio de Girardot. No obstante, a pesar de estos aportes, persiste un vacío
en la literatura empírica a nivel municipal respecto al análisis específico de cómo la carga tributaria
efectiva incide en la decisión de formalización de los emprendimientos del sector gastronómico,
pág. 4197
particularmente aquellos clasificados en la actividad CIIU 5611. Asimismo, los análisis sobre
fortalecimiento empresarial en contextos locales advierten que los sistemas tributarios percibidos como
complejos u onerosos pueden convertirse en barreras para la transición hacia la formalidad, lo que
refuerza la necesidad de estudios que examinen esta relación desde una perspectiva causal y territorial.
En este contexto, la pregunta problema que orienta la presente investigación es: ¿En qué medida la
carga tributaria efectiva incide en la decisión y el grado de formalización empresarial de los
emprendimientos del sector gastronómico (CIIU 5611) en el municipio de Girardot durante el período
2022–2024, y cómo varía dicha incidencia según los márgenes de rentabilidad y el tamaño de la unidad
productiva?
En consecuencia, el objetivo general es analizar la relación entre la carga tributaria efectiva y el proceso
de formalización empresarial de los emprendimientos del sector CIIU 5611 en el municipio de Girardot
durante el período 2022–2024.
METODOLOGÍA
La investigación se desarrolló a partir de un análisis sistemático y riguroso de información proveniente
de fuentes primarias y secundarias, en coherencia con la problemática planteada y los objetivos del
estudio. Este abordaje metodológico permitió examinar de manera estructurada los factores económicos
e institucionales asociados a la informalidad empresarial en el sector gastronómico, proporcionando el
soporte analítico para el desarrollo del estudio.
Enfoque
La investigación adopta un enfoque mixto, atendiendo la naturaleza económica, institucional y
conductual del fenómeno de la informalidad empresarial. Este enfoque permite integrar el análisis
cuantitativo de la carga tributaria efectiva y los costos laborales con la interpretación cualitativa del
proceso de toma de decisiones empresariales, a partir de un análisis costo - beneficio.
Alcance
Se empleó un diseño no experimental, de tipo transversal, con alcance descriptivo - explicativo. La
estrategia metodológica corresponde a un estudio de casos múltiples, priorizando la profundidad
analítica sobre la generalización estadística, lo cual resulta apropiado para examinar mecanismos de
influencia económica e institucional en contextos territoriales específicos. (Hernández et al ., 2014)
particularmente aquellos clasificados en la actividad CIIU 5611. Asimismo, los análisis sobre
fortalecimiento empresarial en contextos locales advierten que los sistemas tributarios percibidos como
complejos u onerosos pueden convertirse en barreras para la transición hacia la formalidad, lo que
refuerza la necesidad de estudios que examinen esta relación desde una perspectiva causal y territorial.
En este contexto, la pregunta problema que orienta la presente investigación es: ¿En qué medida la
carga tributaria efectiva incide en la decisión y el grado de formalización empresarial de los
emprendimientos del sector gastronómico (CIIU 5611) en el municipio de Girardot durante el período
2022–2024, y cómo varía dicha incidencia según los márgenes de rentabilidad y el tamaño de la unidad
productiva?
En consecuencia, el objetivo general es analizar la relación entre la carga tributaria efectiva y el proceso
de formalización empresarial de los emprendimientos del sector CIIU 5611 en el municipio de Girardot
durante el período 2022–2024.
METODOLOGÍA
La investigación se desarrolló a partir de un análisis sistemático y riguroso de información proveniente
de fuentes primarias y secundarias, en coherencia con la problemática planteada y los objetivos del
estudio. Este abordaje metodológico permitió examinar de manera estructurada los factores económicos
e institucionales asociados a la informalidad empresarial en el sector gastronómico, proporcionando el
soporte analítico para el desarrollo del estudio.
Enfoque
La investigación adopta un enfoque mixto, atendiendo la naturaleza económica, institucional y
conductual del fenómeno de la informalidad empresarial. Este enfoque permite integrar el análisis
cuantitativo de la carga tributaria efectiva y los costos laborales con la interpretación cualitativa del
proceso de toma de decisiones empresariales, a partir de un análisis costo - beneficio.
Alcance
Se empleó un diseño no experimental, de tipo transversal, con alcance descriptivo - explicativo. La
estrategia metodológica corresponde a un estudio de casos múltiples, priorizando la profundidad
analítica sobre la generalización estadística, lo cual resulta apropiado para examinar mecanismos de
influencia económica e institucional en contextos territoriales específicos. (Hernández et al ., 2014)
pág. 4198
Población y muestra
La población estuvo conformada por tres (3) emprendimientos del sector gastronómico clasificados
bajo la actividad CIIU 5611 en el municipio de Girardot, los cuales operan bajo un esquema de
formalidad híbrida. La investigación prioriza la profundidad analítica y la comprensión del proceso de
toma de decisiones económicas, privilegiando la calidad de la información sobre la magnitud de los
datos agregados. Dada la delimitación sectorial y geográfica del estudio, se optó por una cobertura
censal, incorporando la totalidad de la población identificada en el análisis. Esta estrategia permite una
aproximación detallada a las condiciones económicas e institucionales enfrentadas por los
emprendimientos estudiados y fortalece la consistencia de los resultados.
Técnicas e instrumentos de recolección de información
La técnica principal fue la observación documental, mediante revisión directa de registros contables,
libros fiscales y documentos administrativos. Como instrumentos se emplearon:
▪ Matriz financiera Rentabilidad de mi negocio
▪ Ficha normativa tributaria
▪ Ficha de caracterización mercantil
▪ Escenario contrafactual de formalización
Tratamiento de la información
La información fue procesada mediante Microsoft Excel, permitiendo la estimación de:
▪ Utilidad neta y margen de rentabilidad,
▪ Carga tributaria efectiva (impuestos nacionales y territoriales),
▪ Carga prestacional asociada a la formalización laboral.
Posteriormente, se construyeron escenarios contrafactuales para comparar la rentabilidad bajo
esquemas de formalización híbrida y formalización plena.
RESULTADOS
Los resultados se estructuran a partir del análisis empírico de la información contable y financiera de
los emprendimientos del sector gastronómico clasificados bajo la actividad CIIU 5611 en el municipio
de Girardot durante el período 2022–2024. El análisis se orientó a evaluar la rentabilidad operativa, la
Población y muestra
La población estuvo conformada por tres (3) emprendimientos del sector gastronómico clasificados
bajo la actividad CIIU 5611 en el municipio de Girardot, los cuales operan bajo un esquema de
formalidad híbrida. La investigación prioriza la profundidad analítica y la comprensión del proceso de
toma de decisiones económicas, privilegiando la calidad de la información sobre la magnitud de los
datos agregados. Dada la delimitación sectorial y geográfica del estudio, se optó por una cobertura
censal, incorporando la totalidad de la población identificada en el análisis. Esta estrategia permite una
aproximación detallada a las condiciones económicas e institucionales enfrentadas por los
emprendimientos estudiados y fortalece la consistencia de los resultados.
Técnicas e instrumentos de recolección de información
La técnica principal fue la observación documental, mediante revisión directa de registros contables,
libros fiscales y documentos administrativos. Como instrumentos se emplearon:
▪ Matriz financiera Rentabilidad de mi negocio
▪ Ficha normativa tributaria
▪ Ficha de caracterización mercantil
▪ Escenario contrafactual de formalización
Tratamiento de la información
La información fue procesada mediante Microsoft Excel, permitiendo la estimación de:
▪ Utilidad neta y margen de rentabilidad,
▪ Carga tributaria efectiva (impuestos nacionales y territoriales),
▪ Carga prestacional asociada a la formalización laboral.
Posteriormente, se construyeron escenarios contrafactuales para comparar la rentabilidad bajo
esquemas de formalización híbrida y formalización plena.
RESULTADOS
Los resultados se estructuran a partir del análisis empírico de la información contable y financiera de
los emprendimientos del sector gastronómico clasificados bajo la actividad CIIU 5611 en el municipio
de Girardot durante el período 2022–2024. El análisis se orientó a evaluar la rentabilidad operativa, la
pág. 4199
carga tributaria efectiva y el impacto económico asociado a distintos escenarios de formalización
empresarial.
En una primera etapa, se estimó la carga tributaria efectiva de los emprendimientos, distinguiendo entre
la carga tributaria nominal establecida por la legislación nacional y los acuerdos municipales, y la carga
tributaria efectiva entendida como la proporción real del ingreso destinada al cumplimiento fiscal. Para
operacionalizar esta estimación, se construyó en Excel una matriz denominada: Rentabilidad de Mi
Negocio, que consolida cifras contables validadas directamente en cada establecimiento. Dicha matriz
integra información sobre ingresos, compras, gastos y utilidad por período, permitiendo identificar el
resultado operativo de cada emprendimiento analizado.
Tabla 1. Rentabilidad de mi negocio: negocio A.
Periodo Ingresos Compras Gastos Utilidad
2022 497.333.101 326.224.905 147.076.483 24.031.713
2023 722.195.200 407.486.437 265.129.719 49.579.044
2024 519.888.000 250.988.186 167.610.935 101.288.879
Total 1.739.416.301 984.699.528 579.817.137 174.899.636
Nota: Matriz rentabilidad de mi negocio. Fuente elaboración propia.
Tabla 2. Rentabilidad de mi negocio: negocio B
Periodo Ingresos Compras Gastos Utilidad
2022 149.231.255 67.828.894 3.147.120 78.255.242
2023 169.580.972 73.727.058 3.348.000 92.505.914
2024 192.705.650 80.138.107 2.790.000 109.777.543
Total 511.517.877 221.694.059 9.285.120 280.538.698
Nota: Matriz rentabilidad de mi negocio. Fuente elaboración propia.
Tabla 3. Rentabilidad de mi negocio: negocio C.
Periodo Ingresos Compras Gastos Utilidad
2022 256.402.399 131.656.143 51.248.427 73.497.829
2023 284.891.554 146.284.603 56.942.697 81.664.254
2024 384.603.598 182.855.754 71.178.371 130.569.473
Total 925.897.551 460.796.499 179.369.496 285.731.556
Nota: Matriz rentabilidad de mi negocio. Fuente elaboración propia.
carga tributaria efectiva y el impacto económico asociado a distintos escenarios de formalización
empresarial.
En una primera etapa, se estimó la carga tributaria efectiva de los emprendimientos, distinguiendo entre
la carga tributaria nominal establecida por la legislación nacional y los acuerdos municipales, y la carga
tributaria efectiva entendida como la proporción real del ingreso destinada al cumplimiento fiscal. Para
operacionalizar esta estimación, se construyó en Excel una matriz denominada: Rentabilidad de Mi
Negocio, que consolida cifras contables validadas directamente en cada establecimiento. Dicha matriz
integra información sobre ingresos, compras, gastos y utilidad por período, permitiendo identificar el
resultado operativo de cada emprendimiento analizado.
Tabla 1. Rentabilidad de mi negocio: negocio A.
Periodo Ingresos Compras Gastos Utilidad
2022 497.333.101 326.224.905 147.076.483 24.031.713
2023 722.195.200 407.486.437 265.129.719 49.579.044
2024 519.888.000 250.988.186 167.610.935 101.288.879
Total 1.739.416.301 984.699.528 579.817.137 174.899.636
Nota: Matriz rentabilidad de mi negocio. Fuente elaboración propia.
Tabla 2. Rentabilidad de mi negocio: negocio B
Periodo Ingresos Compras Gastos Utilidad
2022 149.231.255 67.828.894 3.147.120 78.255.242
2023 169.580.972 73.727.058 3.348.000 92.505.914
2024 192.705.650 80.138.107 2.790.000 109.777.543
Total 511.517.877 221.694.059 9.285.120 280.538.698
Nota: Matriz rentabilidad de mi negocio. Fuente elaboración propia.
Tabla 3. Rentabilidad de mi negocio: negocio C.
Periodo Ingresos Compras Gastos Utilidad
2022 256.402.399 131.656.143 51.248.427 73.497.829
2023 284.891.554 146.284.603 56.942.697 81.664.254
2024 384.603.598 182.855.754 71.178.371 130.569.473
Total 925.897.551 460.796.499 179.369.496 285.731.556
Nota: Matriz rentabilidad de mi negocio. Fuente elaboración propia.
pág. 4200
Resultados del análisis financiero y de cargas de formalización
El análisis financiero permitió identificar diferencias sustanciales en el desempeño económico de los
tres emprendimientos que desarrollan la actividad CIIU 5611 en el municipio de Girardot durante el
período 2022–2024. A partir de la matriz Rentabilidad de Mi Negocio, se consolidaron ingresos,
compras, gastos y utilidad neta, lo que permitió evaluar la estructura operativa y la rentabilidad de cada
caso.
En el Negocio A, los ingresos acumulados ascendieron a 1.739.416.301 pesos, siendo el establecimiento
con mayor volumen de ventas entre los casos analizados. Sin embargo, la utilidad generada durante los
tres años fue de 174.899.636 pesos, equivalente a un margen aproximado del 10 %, lo cual evidencia
una estructura de costos elevada que reduce significativamente la rentabilidad.
El Negocio B registró ingresos totales por 511.517.877 pesos, pero alcanzó una utilidad de 280.538.698
pesos, lo que representa un margen cercano al 54,8 %. Este caso presenta la relación más favorable
entre ingresos, gastos y utilidad, reflejando un modelo operativo altamente eficiente. Por su parte, el
Negocio C obtuvo ingresos acumulados por 925.897.551 pesos, con una utilidad de 285.731.556 pesos,
lo que corresponde a un margen aproximado del 30,8 %. Su desempeño muestra un equilibrio
intermedio entre los extremos representados por los negocios A y B.
Estos resultados evidencian que el volumen de ingresos no determina la rentabilidad final del
emprendimiento. Mientras que el Negocio A opera con los ingresos más altos, pero con un margen
reducido, los negocios B y C presentan estructuras de costos más eficientes que permiten generar
utilidades significativamente superiores en términos relativos.
Tabla 4. Estimación carga tributaria y prestacional: negocio A.
Año Renta Impoconsumo Ica Total Carga
Tributaria
Carga
Tributaria
Efectiva
Total Carga
Prestacional
2022 - 39.786.648 4.973.331 44.759.979 9% 14.872.012
2023 636.493 57.775.616 7.221.952 65.634.061 9% 17.279.782
2024 11.417.486 41.591.040 5.198.880 58.207.406 11% 19.391.941
Total 12.053.979 139.153.304 17.394.163 168.601.446 29% 51.543.736
Nota: Estimación de la carga tributaria y prestacional. Fuente elaboración propia.
Resultados del análisis financiero y de cargas de formalización
El análisis financiero permitió identificar diferencias sustanciales en el desempeño económico de los
tres emprendimientos que desarrollan la actividad CIIU 5611 en el municipio de Girardot durante el
período 2022–2024. A partir de la matriz Rentabilidad de Mi Negocio, se consolidaron ingresos,
compras, gastos y utilidad neta, lo que permitió evaluar la estructura operativa y la rentabilidad de cada
caso.
En el Negocio A, los ingresos acumulados ascendieron a 1.739.416.301 pesos, siendo el establecimiento
con mayor volumen de ventas entre los casos analizados. Sin embargo, la utilidad generada durante los
tres años fue de 174.899.636 pesos, equivalente a un margen aproximado del 10 %, lo cual evidencia
una estructura de costos elevada que reduce significativamente la rentabilidad.
El Negocio B registró ingresos totales por 511.517.877 pesos, pero alcanzó una utilidad de 280.538.698
pesos, lo que representa un margen cercano al 54,8 %. Este caso presenta la relación más favorable
entre ingresos, gastos y utilidad, reflejando un modelo operativo altamente eficiente. Por su parte, el
Negocio C obtuvo ingresos acumulados por 925.897.551 pesos, con una utilidad de 285.731.556 pesos,
lo que corresponde a un margen aproximado del 30,8 %. Su desempeño muestra un equilibrio
intermedio entre los extremos representados por los negocios A y B.
Estos resultados evidencian que el volumen de ingresos no determina la rentabilidad final del
emprendimiento. Mientras que el Negocio A opera con los ingresos más altos, pero con un margen
reducido, los negocios B y C presentan estructuras de costos más eficientes que permiten generar
utilidades significativamente superiores en términos relativos.
Tabla 4. Estimación carga tributaria y prestacional: negocio A.
Año Renta Impoconsumo Ica Total Carga
Tributaria
Carga
Tributaria
Efectiva
Total Carga
Prestacional
2022 - 39.786.648 4.973.331 44.759.979 9% 14.872.012
2023 636.493 57.775.616 7.221.952 65.634.061 9% 17.279.782
2024 11.417.486 41.591.040 5.198.880 58.207.406 11% 19.391.941
Total 12.053.979 139.153.304 17.394.163 168.601.446 29% 51.543.736
Nota: Estimación de la carga tributaria y prestacional. Fuente elaboración propia.
pág. 4201
Tabla 5. Estimación carga tributaria y prestacional: negocio B.
Año Renta Impoconsumo Ica Total carga
tributaria
Carga
tributaria
efectiva
Total carga
prestacional
2022 7.280.374 11.938.500 1.492.313 20.711.187 14% 14.872.013
2023 10.633.336 13.566.478 1.695.810 25.895.623 15% 17.279.783
2024 13.794.312 15.416.452 1.927.057 31.137.821 16% 19.391.942
Total 31.708.022 40.921.430 5.115.179 77.744.631 45% 51.543.736
Nota: Estimación de la carga tributaria y prestacional. Fuente elaboración propia
Tabla 6. Estimación carga tributaria y prestacional: negocio C.
Año Renta Impoconsumo Ica Total carga
tributaria
Carga
tributaria
efectiva
Total carga
prestacional
2022 6.897.952 20.512.191,89 2.564.023,99 29.974.168 12% 14.872.013
2023 7.597.671 22.791.324,32 2.848.915,54 33.237.911 12% 17.279.783
2024 19.616.052 30.768.287,83 3.846.035,98 54.230.376 14% 19.391.942
Total 34.111.676 74.071.804 9.258.976 117.442.455 37% 51.543.737
Nota: Estimación de la carga tributaria y prestacional. Fuente elaboración propia
Tabla 7. Resultados financieros.
Negocio Ingresos Totales Utilidad Total Margen Utilidad
A 1.739.416.301 174.899.636 10.0%
B 511.517.877 280.538.698 54.8%
C 925.897.551 285.731.556 30.8%
Nota: Resultados financieros. Fuente elaboración propia.
Los resultados financieros consolidados de los emprendimientos analizados se presentan en la Tabla 7.
En términos comparativos, el Negocio A registró el mayor nivel de ingresos totales durante el período
analizado; sin embargo, presentó el margen de utilidad más bajo (10,0 %), lo que evidencia una alta
proporción de costos en relación con los ingresos generados. En contraste, los negocios B y C, aun con
volúmenes de ingresos inferiores, alcanzaron márgenes de utilidad significativamente más altos (54,8
% y 30,8 %, respectivamente), reflejando estructuras de costos más eficientes en términos relativos.
Al incorporar en el análisis las cargas asociadas a la formalización incluyendo impuestos,
contribuciones y obligaciones laborales se identifican diferencias relevantes en su impacto sobre la
utilidad de cada emprendimiento. En el caso del Negocio A, dichas obligaciones ascienden
aproximadamente a 220.145.183 pesos, cifra que supera la utilidad generada durante el período de
Tabla 5. Estimación carga tributaria y prestacional: negocio B.
Año Renta Impoconsumo Ica Total carga
tributaria
Carga
tributaria
efectiva
Total carga
prestacional
2022 7.280.374 11.938.500 1.492.313 20.711.187 14% 14.872.013
2023 10.633.336 13.566.478 1.695.810 25.895.623 15% 17.279.783
2024 13.794.312 15.416.452 1.927.057 31.137.821 16% 19.391.942
Total 31.708.022 40.921.430 5.115.179 77.744.631 45% 51.543.736
Nota: Estimación de la carga tributaria y prestacional. Fuente elaboración propia
Tabla 6. Estimación carga tributaria y prestacional: negocio C.
Año Renta Impoconsumo Ica Total carga
tributaria
Carga
tributaria
efectiva
Total carga
prestacional
2022 6.897.952 20.512.191,89 2.564.023,99 29.974.168 12% 14.872.013
2023 7.597.671 22.791.324,32 2.848.915,54 33.237.911 12% 17.279.783
2024 19.616.052 30.768.287,83 3.846.035,98 54.230.376 14% 19.391.942
Total 34.111.676 74.071.804 9.258.976 117.442.455 37% 51.543.737
Nota: Estimación de la carga tributaria y prestacional. Fuente elaboración propia
Tabla 7. Resultados financieros.
Negocio Ingresos Totales Utilidad Total Margen Utilidad
A 1.739.416.301 174.899.636 10.0%
B 511.517.877 280.538.698 54.8%
C 925.897.551 285.731.556 30.8%
Nota: Resultados financieros. Fuente elaboración propia.
Los resultados financieros consolidados de los emprendimientos analizados se presentan en la Tabla 7.
En términos comparativos, el Negocio A registró el mayor nivel de ingresos totales durante el período
analizado; sin embargo, presentó el margen de utilidad más bajo (10,0 %), lo que evidencia una alta
proporción de costos en relación con los ingresos generados. En contraste, los negocios B y C, aun con
volúmenes de ingresos inferiores, alcanzaron márgenes de utilidad significativamente más altos (54,8
% y 30,8 %, respectivamente), reflejando estructuras de costos más eficientes en términos relativos.
Al incorporar en el análisis las cargas asociadas a la formalización incluyendo impuestos,
contribuciones y obligaciones laborales se identifican diferencias relevantes en su impacto sobre la
utilidad de cada emprendimiento. En el caso del Negocio A, dichas obligaciones ascienden
aproximadamente a 220.145.183 pesos, cifra que supera la utilidad generada durante el período de
pág. 4202
estudio. Esta relación indica que las obligaciones representan cerca del 126 % de la utilidad total, lo
que se traduce, bajo un escenario de formalización plena, en la absorción total de las ganancias y en la
generación de un resultado financiero negativo.
Tabla 8. Obligaciones totales de formalización versus utilidad.
Negocio Utilidad Obligaciones % de utilidad
A 174.899.636 220.145.183 126%
B 280.538.698 129.288.368 46%
C 285.731.556 168.986.192 59%
Nota: carga tributaria más carga laboral. Fuente elaboración propia.
La comparación entre la utilidad generada y las obligaciones totales asociadas a la formalización
empresarial se presenta en la Tabla 8. Los resultados evidencian diferencias significativas en el impacto
relativo de dichas obligaciones sobre cada emprendimiento.
En el caso del Negocio A, las obligaciones totales ascienden a 220.145.183 pesos, lo que representa
aproximadamente el 126 % de la utilidad generada durante el período analizado. Esta relación implica
que, bajo un escenario de formalización plena, las obligaciones superarían la capacidad de generación
de excedentes del negocio, traduciéndose en un resultado financiero negativo.
Mientras que, el Negocio B presenta obligaciones totales cercanas a 129.288.368 pesos, equivalentes al
46 % de su utilidad. Este nivel de carga permite que el negocio mantenga una rentabilidad positiva aun
considerando el cumplimiento integral de sus obligaciones. De manera similar, el Negocio C registra
obligaciones estimadas en 168.986.192 pesos, correspondientes al 59 % de la utilidad generada, lo que
reduce de forma significativa el margen neto, pero sin comprometer completamente la viabilidad
económica del emprendimiento.
Instrumento 2: Resultados de la Ficha Normativa Tributaria
La ficha normativa tributaria permitió identificar los elementos del sistema fiscal a nivel nacional y
territorial que inciden en la carga tributaria efectiva de los emprendimientos analizados. A continuación,
se presentan los principales hallazgos normativos del periodo 2022–2024.
Impuesto sobre la Renta - Personas Naturales
Durante el periodo 2022 - 2024, la Ley 2277 de 2022 introdujo ajustes relevantes en la determinación
de la base gravable para personas naturales, entre los que destacan:
estudio. Esta relación indica que las obligaciones representan cerca del 126 % de la utilidad total, lo
que se traduce, bajo un escenario de formalización plena, en la absorción total de las ganancias y en la
generación de un resultado financiero negativo.
Tabla 8. Obligaciones totales de formalización versus utilidad.
Negocio Utilidad Obligaciones % de utilidad
A 174.899.636 220.145.183 126%
B 280.538.698 129.288.368 46%
C 285.731.556 168.986.192 59%
Nota: carga tributaria más carga laboral. Fuente elaboración propia.
La comparación entre la utilidad generada y las obligaciones totales asociadas a la formalización
empresarial se presenta en la Tabla 8. Los resultados evidencian diferencias significativas en el impacto
relativo de dichas obligaciones sobre cada emprendimiento.
En el caso del Negocio A, las obligaciones totales ascienden a 220.145.183 pesos, lo que representa
aproximadamente el 126 % de la utilidad generada durante el período analizado. Esta relación implica
que, bajo un escenario de formalización plena, las obligaciones superarían la capacidad de generación
de excedentes del negocio, traduciéndose en un resultado financiero negativo.
Mientras que, el Negocio B presenta obligaciones totales cercanas a 129.288.368 pesos, equivalentes al
46 % de su utilidad. Este nivel de carga permite que el negocio mantenga una rentabilidad positiva aun
considerando el cumplimiento integral de sus obligaciones. De manera similar, el Negocio C registra
obligaciones estimadas en 168.986.192 pesos, correspondientes al 59 % de la utilidad generada, lo que
reduce de forma significativa el margen neto, pero sin comprometer completamente la viabilidad
económica del emprendimiento.
Instrumento 2: Resultados de la Ficha Normativa Tributaria
La ficha normativa tributaria permitió identificar los elementos del sistema fiscal a nivel nacional y
territorial que inciden en la carga tributaria efectiva de los emprendimientos analizados. A continuación,
se presentan los principales hallazgos normativos del periodo 2022–2024.
Impuesto sobre la Renta - Personas Naturales
Durante el periodo 2022 - 2024, la Ley 2277 de 2022 introdujo ajustes relevantes en la determinación
de la base gravable para personas naturales, entre los que destacan:
pág. 4203
▪ La limitación de rentas exentas y deducciones al 40 % del ingreso neto (máximo 1.340 UVT
anuales)
▪ La integración de rentas laborales y no laborales en la cédula general.
Estos cambios se aplicaron plenamente a partir del año gravable 2024 y aumentaron la proporción del
ingreso sometido a tributación, reduciendo la capacidad de depuración fiscal.
Para los negocios estudiados todos operando bajo la figura de persona natural, estas modificaciones
elevan la carga tributaria potencial sobre la utilidad distribuible del emprendimiento.
Impuesto nacional al consumo
Durante el período analizado:
▪ La tarifa del 8 % para restaurantes se mantuvo estable;
▪ No se presentaron cambios directos en la estructura del tributo;
▪ Se observaron ajustes en su relación con el Régimen SIMPLE y un incremento en los mecanismos
de fiscalización nacional.
Debido a que el Impoconsumo es un gravamen calculado directamente sobre las ventas, su efecto es
más intenso en actividades de alta rotación y márgenes estrechos, como los expendios de comidas
preparadas. En los casos estudiados, este impuesto representa un componente relevante de la presión
fiscal total al combinarse con otros tributos.
Impuesto de Industria y Comercio (ICA) – Municipio de Girardot
A nivel territorial, se observaron los siguientes aspectos:
▪ Tarifas vigentes entre 6‰ y 10‰, aplicadas sobre ingresos brutos,
▪ Modernización administrativa y fortalecimiento del proceso de fiscalización local,
▪ Existencia de incentivos tributarios temporales para nuevos contribuyentes.
El hecho de que el ICA no se liquide sobre la utilidad sino sobre los ingresos incrementa su impacto
relativo en negocios con baja rentabilidad, como el Negocio A. Si bien existen incentivos municipales,
estos no compensan completamente el impacto del tributo en establecimientos con márgenes reducidos.
Beneficios tributarios e incentivos
Durante el periodo analizado se identificaron beneficios como:
▪ Régimen SIMPLE,
▪ La limitación de rentas exentas y deducciones al 40 % del ingreso neto (máximo 1.340 UVT
anuales)
▪ La integración de rentas laborales y no laborales en la cédula general.
Estos cambios se aplicaron plenamente a partir del año gravable 2024 y aumentaron la proporción del
ingreso sometido a tributación, reduciendo la capacidad de depuración fiscal.
Para los negocios estudiados todos operando bajo la figura de persona natural, estas modificaciones
elevan la carga tributaria potencial sobre la utilidad distribuible del emprendimiento.
Impuesto nacional al consumo
Durante el período analizado:
▪ La tarifa del 8 % para restaurantes se mantuvo estable;
▪ No se presentaron cambios directos en la estructura del tributo;
▪ Se observaron ajustes en su relación con el Régimen SIMPLE y un incremento en los mecanismos
de fiscalización nacional.
Debido a que el Impoconsumo es un gravamen calculado directamente sobre las ventas, su efecto es
más intenso en actividades de alta rotación y márgenes estrechos, como los expendios de comidas
preparadas. En los casos estudiados, este impuesto representa un componente relevante de la presión
fiscal total al combinarse con otros tributos.
Impuesto de Industria y Comercio (ICA) – Municipio de Girardot
A nivel territorial, se observaron los siguientes aspectos:
▪ Tarifas vigentes entre 6‰ y 10‰, aplicadas sobre ingresos brutos,
▪ Modernización administrativa y fortalecimiento del proceso de fiscalización local,
▪ Existencia de incentivos tributarios temporales para nuevos contribuyentes.
El hecho de que el ICA no se liquide sobre la utilidad sino sobre los ingresos incrementa su impacto
relativo en negocios con baja rentabilidad, como el Negocio A. Si bien existen incentivos municipales,
estos no compensan completamente el impacto del tributo en establecimientos con márgenes reducidos.
Beneficios tributarios e incentivos
Durante el periodo analizado se identificaron beneficios como:
▪ Régimen SIMPLE,
pág. 4204
▪ Deducciones en el impuesto de renta,
▪ Exenciones temporales de ICA para nuevas empresas.
Sin embargo, su aprovechamiento fue limitado debido a:
▪ Requisitos de acceso,
▪ Temporalidad,
▪ Desconocimiento normativo,
▪ condiciones del régimen de cada contribuyente.
Como resultado, la carga tributaria efectiva se mantiene elevada para microemprendimientos con baja
capacidad contributiva, especialmente los dedicados a la actividad 5611.
Instrumento 3: Ficha de caracterización mercantil.
La caracterización mercantil de los emprendimientos analizados permitió identificar el comportamiento
histórico de formalización empresarial en el municipio de Girardot durante el periodo 2022 - 2024. A
partir de la información consignada en las Tablas 9, 10 y 11, se evidenció que la totalidad de los casos
de estudio (Negocios A, B y C) se encontraban inscritos en la Cámara de Comercio y mantenían su
registro mercantil en estado activo, con renovación vigente al año 2024.
En términos de antigüedad, se observó que el Negocio C correspondía al emprendimiento con mayor
trayectoria (14 años), seguido del Negocio B (6 años) y el Negocio A (5 años). Este resultado permitió
inferir que la permanencia en el mercado no dependió exclusivamente del nivel de formalización, sino
de factores estructurales como la rentabilidad y la eficiencia operativa.
Tabla 9. Ficha de Caracterización Mercantil
Identificación Año de
Inscripción
Estado
Registro
Última
Renovación
Antigüedad del
Negocio
Negocio A 2019 Activo 2024 5
Negocio B 2018 Activo 2024 6
Negocio C 2010 Activo 2024 14
Nota: Caracterización del contribuyente. Fuente: elaboración propia.
La clasificación del nivel de formalización se construyó mediante una escala ordinal de cuatro niveles
(1 a 4), asignados a cada dimensión evaluada (registro mercantil, tributos nacionales, tributos
territoriales y carga laboral), donde 1 representa incumplimiento, 2 cumplimiento bajo (30 %), 3
cumplimiento medio (60 %) y 4 cumplimiento pleno (100 %). El puntaje total resulta de la suma de las
▪ Deducciones en el impuesto de renta,
▪ Exenciones temporales de ICA para nuevas empresas.
Sin embargo, su aprovechamiento fue limitado debido a:
▪ Requisitos de acceso,
▪ Temporalidad,
▪ Desconocimiento normativo,
▪ condiciones del régimen de cada contribuyente.
Como resultado, la carga tributaria efectiva se mantiene elevada para microemprendimientos con baja
capacidad contributiva, especialmente los dedicados a la actividad 5611.
Instrumento 3: Ficha de caracterización mercantil.
La caracterización mercantil de los emprendimientos analizados permitió identificar el comportamiento
histórico de formalización empresarial en el municipio de Girardot durante el periodo 2022 - 2024. A
partir de la información consignada en las Tablas 9, 10 y 11, se evidenció que la totalidad de los casos
de estudio (Negocios A, B y C) se encontraban inscritos en la Cámara de Comercio y mantenían su
registro mercantil en estado activo, con renovación vigente al año 2024.
En términos de antigüedad, se observó que el Negocio C correspondía al emprendimiento con mayor
trayectoria (14 años), seguido del Negocio B (6 años) y el Negocio A (5 años). Este resultado permitió
inferir que la permanencia en el mercado no dependió exclusivamente del nivel de formalización, sino
de factores estructurales como la rentabilidad y la eficiencia operativa.
Tabla 9. Ficha de Caracterización Mercantil
Identificación Año de
Inscripción
Estado
Registro
Última
Renovación
Antigüedad del
Negocio
Negocio A 2019 Activo 2024 5
Negocio B 2018 Activo 2024 6
Negocio C 2010 Activo 2024 14
Nota: Caracterización del contribuyente. Fuente: elaboración propia.
La clasificación del nivel de formalización se construyó mediante una escala ordinal de cuatro niveles
(1 a 4), asignados a cada dimensión evaluada (registro mercantil, tributos nacionales, tributos
territoriales y carga laboral), donde 1 representa incumplimiento, 2 cumplimiento bajo (30 %), 3
cumplimiento medio (60 %) y 4 cumplimiento pleno (100 %). El puntaje total resulta de la suma de las
pág. 4205
dimensiones evaluadas. Esta condición ubica a los contribuyentes en un rango de cumplimiento
intermedio, caracterizado por la adopción parcial de los requisitos formales.
Tabla 10. Nivel de formalización
Rango Nivel Riesgo Observaciones
1 Bajo No cumple
2 Regular Cumple 30%
3 Medio Cumple 60%
4 Alto Cumple 100%
Nota: Codificación del nivel de cumplimiento. Fuente: elaboración propia.
La escala presentada en la Tabla 10 permitió interpretar los puntajes de cumplimiento obtenidos por los
emprendimientos en la ficha mercantil. Los valores asignados a las dimensiones evaluadas registro
mercantil, tributos nacionales, tributos territoriales y carga laboral oscilaron entre 2 y 4 puntos, lo que
corresponde a niveles de cumplimiento entre el 30 % y el 100 %. Esta condición ubicó a los tres
negocios dentro de un nivel de formalización intermedio, coherente con su clasificación previa como
formal híbrido.
Tabla 11. Clasificación del contribuyente
Negocio Registro
Mercantil
Tributos
Nacionales
Tributos
Territoriales
Carga
Laboral Promedio Clasificación
Contribuyente
Negocio A 4 2 2 3 11 Formal Híbrido
Negocio B 4 2 2 3 11 Formal Híbrido
Negocio C 4 2 2 3 11 Formal Híbrido
Nota: Clasificación del contribuyente por nivel de cumplimiento. Fuente elaboración propia.
Desde la perspectiva del nivel de cumplimiento, la clasificación de los contribuyentes mostró un
comportamiento homogéneo entre los casos analizados. De acuerdo con la escala utilizada, los tres
emprendimientos fueron categorizados como formal híbrido, con puntajes promedio entre 11 y 12 sobre
un total de 16 puntos posibles (Tabla 11). Esta clasificación indica que, si bien los emprendimientos
cumplen con la obligación de registro mercantil, presentan niveles intermedios de cumplimiento en
otras dimensiones de la formalización, particularmente en materia tributaria y laboral.
El análisis de la clasificación de los contribuyentes, presentado en la Tabla 11, evidenció un
comportamiento homogéneo entre los emprendimientos analizados. De acuerdo con la escala de
evaluación utilizada, los Negocios A, B y C obtuvieron un puntaje promedio de 11 sobre 16 posibles,
lo que permitió clasificarlos como formal híbrido.
dimensiones evaluadas. Esta condición ubica a los contribuyentes en un rango de cumplimiento
intermedio, caracterizado por la adopción parcial de los requisitos formales.
Tabla 10. Nivel de formalización
Rango Nivel Riesgo Observaciones
1 Bajo No cumple
2 Regular Cumple 30%
3 Medio Cumple 60%
4 Alto Cumple 100%
Nota: Codificación del nivel de cumplimiento. Fuente: elaboración propia.
La escala presentada en la Tabla 10 permitió interpretar los puntajes de cumplimiento obtenidos por los
emprendimientos en la ficha mercantil. Los valores asignados a las dimensiones evaluadas registro
mercantil, tributos nacionales, tributos territoriales y carga laboral oscilaron entre 2 y 4 puntos, lo que
corresponde a niveles de cumplimiento entre el 30 % y el 100 %. Esta condición ubicó a los tres
negocios dentro de un nivel de formalización intermedio, coherente con su clasificación previa como
formal híbrido.
Tabla 11. Clasificación del contribuyente
Negocio Registro
Mercantil
Tributos
Nacionales
Tributos
Territoriales
Carga
Laboral Promedio Clasificación
Contribuyente
Negocio A 4 2 2 3 11 Formal Híbrido
Negocio B 4 2 2 3 11 Formal Híbrido
Negocio C 4 2 2 3 11 Formal Híbrido
Nota: Clasificación del contribuyente por nivel de cumplimiento. Fuente elaboración propia.
Desde la perspectiva del nivel de cumplimiento, la clasificación de los contribuyentes mostró un
comportamiento homogéneo entre los casos analizados. De acuerdo con la escala utilizada, los tres
emprendimientos fueron categorizados como formal híbrido, con puntajes promedio entre 11 y 12 sobre
un total de 16 puntos posibles (Tabla 11). Esta clasificación indica que, si bien los emprendimientos
cumplen con la obligación de registro mercantil, presentan niveles intermedios de cumplimiento en
otras dimensiones de la formalización, particularmente en materia tributaria y laboral.
El análisis de la clasificación de los contribuyentes, presentado en la Tabla 11, evidenció un
comportamiento homogéneo entre los emprendimientos analizados. De acuerdo con la escala de
evaluación utilizada, los Negocios A, B y C obtuvieron un puntaje promedio de 11 sobre 16 posibles,
lo que permitió clasificarlos como formal híbrido.
pág. 4206
Instrumento 4: Línea temporal de formalización.
La línea temporal permitió identificar la evolución de los procesos de formalización empresarial en los
casos analizados. Se observó que el Negocio C inició su proceso de inscripción en 2010, el Negocio B
en 2018 y el Negocio A en 2019, evidenciando trayectorias diferenciadas y distintos niveles de madurez
empresarial.
Durante el período 2022–2024 no se registraron cancelaciones del registro mercantil, lo que indica
estabilidad en la permanencia dentro del sistema formal básico (registro activo y renovación anual). Sin
embargo, aun con la continuidad en la inscripción, los niveles de cumplimiento identificados
permanecieron en rangos intermedios, lo que sugiere que la formalización no avanzó hacia un
cumplimiento integral durante el periodo evaluado.
Instrumento 5: Escenario contrafactual de formalización
La aplicación del escenario contrafactual permitió comparar el desempeño económico de los
emprendimientos analizados bajo dos condiciones diferenciadas: un esquema de formalización parcial
o híbrida y un escenario de formalización plena, caracterizado por el cumplimiento integral de las
obligaciones tributarias y laborales. Esta comparación se realizó con base en la información empírica
consolidada en las Tablas 12 y 13.
En el escenario de formalización parcial, los emprendimientos mantienen niveles de rentabilidad
asociados a estructuras de costos ajustadas, dado que no asumen la totalidad de las cargas fiscales y
laborales. En ese orden de ideas, el escenario de formalización plena incorpora la totalidad de las
obligaciones tributarias nacionales y territoriales, así como las cargas laborales correspondientes, lo que
modifica de manera significativa el resultado neto de los negocios.
La comparación entre ambos escenarios permitió identificar diferencias relevantes en la utilidad
disponible y en la capacidad de los emprendimientos para absorber las obligaciones asociadas a la
formalización, evidenciando impactos heterogéneos según el nivel de rentabilidad y la estructura de
costos de cada caso analizado.
Instrumento 4: Línea temporal de formalización.
La línea temporal permitió identificar la evolución de los procesos de formalización empresarial en los
casos analizados. Se observó que el Negocio C inició su proceso de inscripción en 2010, el Negocio B
en 2018 y el Negocio A en 2019, evidenciando trayectorias diferenciadas y distintos niveles de madurez
empresarial.
Durante el período 2022–2024 no se registraron cancelaciones del registro mercantil, lo que indica
estabilidad en la permanencia dentro del sistema formal básico (registro activo y renovación anual). Sin
embargo, aun con la continuidad en la inscripción, los niveles de cumplimiento identificados
permanecieron en rangos intermedios, lo que sugiere que la formalización no avanzó hacia un
cumplimiento integral durante el periodo evaluado.
Instrumento 5: Escenario contrafactual de formalización
La aplicación del escenario contrafactual permitió comparar el desempeño económico de los
emprendimientos analizados bajo dos condiciones diferenciadas: un esquema de formalización parcial
o híbrida y un escenario de formalización plena, caracterizado por el cumplimiento integral de las
obligaciones tributarias y laborales. Esta comparación se realizó con base en la información empírica
consolidada en las Tablas 12 y 13.
En el escenario de formalización parcial, los emprendimientos mantienen niveles de rentabilidad
asociados a estructuras de costos ajustadas, dado que no asumen la totalidad de las cargas fiscales y
laborales. En ese orden de ideas, el escenario de formalización plena incorpora la totalidad de las
obligaciones tributarias nacionales y territoriales, así como las cargas laborales correspondientes, lo que
modifica de manera significativa el resultado neto de los negocios.
La comparación entre ambos escenarios permitió identificar diferencias relevantes en la utilidad
disponible y en la capacidad de los emprendimientos para absorber las obligaciones asociadas a la
formalización, evidenciando impactos heterogéneos según el nivel de rentabilidad y la estructura de
costos de cada caso analizado.
pág. 4207
Escenarios construidos: Escenario A: Formalización híbrida.
Tabla 12. Escenario A: Rentabilidad de mi negocio: Formal Híbrido
Negocio Ingresos Utilidad Margen neto
A 1.739.416.301 174.899.636 10%
B 511.517.877 280.538.698 55%
C 925.897.551 285.731.556 31%
Nota: Ingreso disponible. Fuente: elaboración propia.
En el escenario de formalización parcial o híbrida, los resultados muestran que los emprendimientos
mantienen niveles de rentabilidad diferenciados, en función de su estructura de costos. El Negocio A
presenta un margen neto del 10 %, lo que refleja una limitada capacidad de generación de excedentes.
En contraste, el Negocio B registra un margen del 55 %, evidenciando una mayor eficiencia operativa,
mientras que el Negocio C alcanza un margen del 31 %, ubicándose en un nivel intermedio de
rentabilidad.
Este escenario se caracteriza por la conservación de un mayor nivel de ingreso disponible para los
emprendimientos, dado que no incorporan la totalidad de las obligaciones tributarias y laborales
asociadas a la formalización plena.
A continuación, se presenta el escenario de formalización plena, en el cual se incorporan la totalidad de
las obligaciones tributarias y laborales, con el fin de analizar su efecto sobre la rentabilidad de los
emprendimientos.
Tabla 13. Escenario B Rentabilidad de mi negocio: Formal plena
Negocio Utilidad Renta Impo
Consumo Ica Carga
prestacional
Ganancia
y/o pérdida
Margen
neto real
A 174.899.636 12.053.979 139.153.304 17.394.163 51.543.737 -45.245.547 -3%
B 280.538.698 31.708.022 40.921.430 5.115.179 51.543.737 151.250.330 30%
C 285.731.556 34.111.676 74.071.804 9.258.976 51.543.737 116.745.363 13%
Nota: Ingreso disponible. Fuente: elaboración propia.
Al simular el cumplimiento integral de las obligaciones tributarias y laborales, se observa una
modificación significativa en la estructura de resultados de los emprendimientos analizados. La
incorporación del impuesto sobre la renta, el impuesto nacional al consumo y el Impuesto de Industria
y Comercio (ICA) genera una reducción sustancial de la utilidad disponible en comparación con el
escenario de formalización híbrida.
Escenarios construidos: Escenario A: Formalización híbrida.
Tabla 12. Escenario A: Rentabilidad de mi negocio: Formal Híbrido
Negocio Ingresos Utilidad Margen neto
A 1.739.416.301 174.899.636 10%
B 511.517.877 280.538.698 55%
C 925.897.551 285.731.556 31%
Nota: Ingreso disponible. Fuente: elaboración propia.
En el escenario de formalización parcial o híbrida, los resultados muestran que los emprendimientos
mantienen niveles de rentabilidad diferenciados, en función de su estructura de costos. El Negocio A
presenta un margen neto del 10 %, lo que refleja una limitada capacidad de generación de excedentes.
En contraste, el Negocio B registra un margen del 55 %, evidenciando una mayor eficiencia operativa,
mientras que el Negocio C alcanza un margen del 31 %, ubicándose en un nivel intermedio de
rentabilidad.
Este escenario se caracteriza por la conservación de un mayor nivel de ingreso disponible para los
emprendimientos, dado que no incorporan la totalidad de las obligaciones tributarias y laborales
asociadas a la formalización plena.
A continuación, se presenta el escenario de formalización plena, en el cual se incorporan la totalidad de
las obligaciones tributarias y laborales, con el fin de analizar su efecto sobre la rentabilidad de los
emprendimientos.
Tabla 13. Escenario B Rentabilidad de mi negocio: Formal plena
Negocio Utilidad Renta Impo
Consumo Ica Carga
prestacional
Ganancia
y/o pérdida
Margen
neto real
A 174.899.636 12.053.979 139.153.304 17.394.163 51.543.737 -45.245.547 -3%
B 280.538.698 31.708.022 40.921.430 5.115.179 51.543.737 151.250.330 30%
C 285.731.556 34.111.676 74.071.804 9.258.976 51.543.737 116.745.363 13%
Nota: Ingreso disponible. Fuente: elaboración propia.
Al simular el cumplimiento integral de las obligaciones tributarias y laborales, se observa una
modificación significativa en la estructura de resultados de los emprendimientos analizados. La
incorporación del impuesto sobre la renta, el impuesto nacional al consumo y el Impuesto de Industria
y Comercio (ICA) genera una reducción sustancial de la utilidad disponible en comparación con el
escenario de formalización híbrida.
pág. 4208
En el caso del Negocio A, la carga tributaria y laboral absorbe la totalidad de la utilidad generada,
registrándose un margen neto cercano a 3 %. Por su parte, el Negocio B, a pesar de la reducción en su
utilidad, mantiene un margen neto aproximado del 30 %. Finalmente, el Negocio C presenta una
disminución relevante de su rentabilidad, alcanzando un margen del 13 % bajo el escenario de
formalización plena.
Análisis contrafactual
El contraste entre ambos escenarios permite evidenciar que la formalización genera un impacto negativo
sobre la rentabilidad en todos los casos analizados, aunque con magnitudes diferenciadas. En términos
de ingreso disponible, el Negocio A se ubica en un punto crítico donde la formalización elimina el
beneficio económico de la actividad. En el caso del Negocio B, el impacto es moderado y no afecta la
viabilidad del negocio, mientras que el Negocio C presenta una afectación intermedia.
Conclusión del instrumento
El contraste entre los dos escenarios analizados evidencia que la formalización plena reduce la
rentabilidad en los tres emprendimientos estudiados, aunque con variaciones según la estructura de
costos y el margen neto de cada caso. En el Negocio A, la incorporación total de las obligaciones
tributarias y laborales elimina prácticamente la utilidad disponible, ubicándolo en un escenario crítico
en términos de sostenibilidad financiera. En el Negocio B, la formalización genera una reducción
moderada del margen neto, que se mantiene en niveles positivos. Por su parte, el Negocio C presenta
una disminución intermedia de la rentabilidad, conservando un margen positivo pero menor al
registrado bajo el esquema de formalización híbrida.
La comparación entre escenarios muestra que los emprendimientos con márgenes más estrechos
soportan una mayor proporción de las obligaciones respecto a su utilidad. Del mismo modo, la variación
observada en los márgenes netos confirma que el cumplimiento pleno de las obligaciones tributarias y
laborales implica una disminución significativa del ingreso disponible, especialmente en negocios con
estructuras de costos más ajustadas.
DISCUSIÓN
Desde el análisis empírico de la carga tributaria y laboral efectiva, se identifica que los emprendimientos
con menores márgenes de utilidad soportan una mayor presión relativa de las obligaciones asociadas a
En el caso del Negocio A, la carga tributaria y laboral absorbe la totalidad de la utilidad generada,
registrándose un margen neto cercano a 3 %. Por su parte, el Negocio B, a pesar de la reducción en su
utilidad, mantiene un margen neto aproximado del 30 %. Finalmente, el Negocio C presenta una
disminución relevante de su rentabilidad, alcanzando un margen del 13 % bajo el escenario de
formalización plena.
Análisis contrafactual
El contraste entre ambos escenarios permite evidenciar que la formalización genera un impacto negativo
sobre la rentabilidad en todos los casos analizados, aunque con magnitudes diferenciadas. En términos
de ingreso disponible, el Negocio A se ubica en un punto crítico donde la formalización elimina el
beneficio económico de la actividad. En el caso del Negocio B, el impacto es moderado y no afecta la
viabilidad del negocio, mientras que el Negocio C presenta una afectación intermedia.
Conclusión del instrumento
El contraste entre los dos escenarios analizados evidencia que la formalización plena reduce la
rentabilidad en los tres emprendimientos estudiados, aunque con variaciones según la estructura de
costos y el margen neto de cada caso. En el Negocio A, la incorporación total de las obligaciones
tributarias y laborales elimina prácticamente la utilidad disponible, ubicándolo en un escenario crítico
en términos de sostenibilidad financiera. En el Negocio B, la formalización genera una reducción
moderada del margen neto, que se mantiene en niveles positivos. Por su parte, el Negocio C presenta
una disminución intermedia de la rentabilidad, conservando un margen positivo pero menor al
registrado bajo el esquema de formalización híbrida.
La comparación entre escenarios muestra que los emprendimientos con márgenes más estrechos
soportan una mayor proporción de las obligaciones respecto a su utilidad. Del mismo modo, la variación
observada en los márgenes netos confirma que el cumplimiento pleno de las obligaciones tributarias y
laborales implica una disminución significativa del ingreso disponible, especialmente en negocios con
estructuras de costos más ajustadas.
DISCUSIÓN
Desde el análisis empírico de la carga tributaria y laboral efectiva, se identifica que los emprendimientos
con menores márgenes de utilidad soportan una mayor presión relativa de las obligaciones asociadas a
pág. 4209
la formalización. Esta situación sugiere la existencia de un comportamiento regresivo en el sistema
tributario, en la medida en que los costos de cumplimiento representan una proporción
significativamente mayor de la utilidad en los micronegocios con estructuras de costos más ajustadas.
Asimismo, la variación del margen neto entre los escenarios de formalización híbrida y formalización
plena confirma que el cumplimiento integral de las obligaciones tributarias y laborales implica una
reducción sustancial de la rentabilidad, particularmente en aquellos emprendimientos con limitada
capacidad de absorción económica.
Estos resultados son consistentes con los postulados de la Teoría de la Economía Institucional de North
(1990), al evidenciar que la estructura del sistema tributario y regulatorio configura un conjunto de
incentivos que incide directamente en las decisiones de formalización empresarial. En los negocios con
márgenes de rentabilidad reducidos, los costos de transacción asociados al cumplimiento integral de las
obligaciones fiscales y laborales superan los beneficios percibidos de la formalidad, lo que restringe la
viabilidad económica de la legalización plena y desincentiva la transición hacia esquemas de
cumplimiento total.
Desde esta perspectiva institucional, la adopción de esquemas de formalidad parcial o híbrida se
interpreta como una respuesta racional frente a un marco normativo que no ofrece incentivos
económicos netos suficientes para los micronegocios. Este hallazgo refuerza la idea de que la
informalidad no obedece exclusivamente a prácticas culturales o al desconocimiento normativo, sino a
la forma en que las reglas formales del sistema económico inciden sobre la estructura de costos y la
sostenibilidad financiera de las unidades productivas de pequeña escala.
De manera complementaria, los resultados del análisis contrafactual dialogan con la Teoría de la
Disuasión Fiscal propuesta por Allingham y Sandmo (1972), al demostrar que el cálculo costo -
beneficio desempeña un papel central en la decisión de cumplimiento tributario. La reducción
significativa del ingreso disponible bajo escenarios de formalización plena, junto con la percepción de
una baja probabilidad de fiscalización efectiva, favorece la adopción de estrategias de cumplimiento
parcial. Estas estrategias se materializan, principalmente, en la inscripción mercantil acompañada de
niveles intermedios de cumplimiento en materia tributaria y laboral.
la formalización. Esta situación sugiere la existencia de un comportamiento regresivo en el sistema
tributario, en la medida en que los costos de cumplimiento representan una proporción
significativamente mayor de la utilidad en los micronegocios con estructuras de costos más ajustadas.
Asimismo, la variación del margen neto entre los escenarios de formalización híbrida y formalización
plena confirma que el cumplimiento integral de las obligaciones tributarias y laborales implica una
reducción sustancial de la rentabilidad, particularmente en aquellos emprendimientos con limitada
capacidad de absorción económica.
Estos resultados son consistentes con los postulados de la Teoría de la Economía Institucional de North
(1990), al evidenciar que la estructura del sistema tributario y regulatorio configura un conjunto de
incentivos que incide directamente en las decisiones de formalización empresarial. En los negocios con
márgenes de rentabilidad reducidos, los costos de transacción asociados al cumplimiento integral de las
obligaciones fiscales y laborales superan los beneficios percibidos de la formalidad, lo que restringe la
viabilidad económica de la legalización plena y desincentiva la transición hacia esquemas de
cumplimiento total.
Desde esta perspectiva institucional, la adopción de esquemas de formalidad parcial o híbrida se
interpreta como una respuesta racional frente a un marco normativo que no ofrece incentivos
económicos netos suficientes para los micronegocios. Este hallazgo refuerza la idea de que la
informalidad no obedece exclusivamente a prácticas culturales o al desconocimiento normativo, sino a
la forma en que las reglas formales del sistema económico inciden sobre la estructura de costos y la
sostenibilidad financiera de las unidades productivas de pequeña escala.
De manera complementaria, los resultados del análisis contrafactual dialogan con la Teoría de la
Disuasión Fiscal propuesta por Allingham y Sandmo (1972), al demostrar que el cálculo costo -
beneficio desempeña un papel central en la decisión de cumplimiento tributario. La reducción
significativa del ingreso disponible bajo escenarios de formalización plena, junto con la percepción de
una baja probabilidad de fiscalización efectiva, favorece la adopción de estrategias de cumplimiento
parcial. Estas estrategias se materializan, principalmente, en la inscripción mercantil acompañada de
niveles intermedios de cumplimiento en materia tributaria y laboral.
pág. 4210
Finalmente, desde la perspectiva de la informalidad como fenómeno estructural planteada por Portes y
Haller (2004), los hallazgos confirman que la informalidad observada en los emprendimientos
gastronómicos del municipio de Girardot responde a condiciones económicas e institucionales que
superan la capacidad contributiva real de los actores locales. En este contexto, la persistencia de
esquemas de formalidad híbrida se configura como una estrategia de supervivencia económica frente a
un sistema tributario y laboral que impone cargas desproporcionadas sobre negocios de baja escala y
limitada productividad.
CONCLUSIONES
La investigación permitió evidenciar que la carga tributaria y laboral asociada a la formalización
empresarial incide de manera diferenciada en los emprendimientos del sector gastronómico del
municipio de Girardot, dependiendo de su estructura de costos y nivel de rentabilidad. En los casos
analizados, los negocios con márgenes de utilidad reducidos enfrentan una presión fiscal y prestacional
que puede llegar a superar la utilidad generada, comprometiendo su viabilidad económica bajo un
escenario de formalización plena.
Los resultados muestran que, si bien todos los emprendimientos estudiados cumplen con el registro
mercantil, presentan niveles intermedios de cumplimiento en las obligaciones tributarias y laborales, lo
que configura esquemas de formalidad híbrida. Esta modalidad no responde a una decisión voluntaria
de evasión, sino a una estrategia racional orientada a preservar la sostenibilidad financiera de los
micronegocios frente a un entorno institucional que impone costos de cumplimiento superiores a su
capacidad contributiva real.
Asimismo, el análisis contrafactual evidenció que la formalización plena genera una reducción
significativa del ingreso disponible en los emprendimientos analizados, siendo este impacto más severo
en aquellos con estructuras de costos ajustadas. En contraste, los negocios con mayor eficiencia
operativa logran absorber parcialmente las cargas asociadas a la formalización, manteniendo niveles de
rentabilidad positivos, aunque reducidos.
Finalmente, los hallazgos del estudio ponen de manifiesto la limitada efectividad de los incentivos
tributarios vigentes para promover la formalización empresarial en el sector gastronómico local. En este
sentido, se resalta la necesidad de avanzar hacia políticas públicas diferenciadas y graduales que
Finalmente, desde la perspectiva de la informalidad como fenómeno estructural planteada por Portes y
Haller (2004), los hallazgos confirman que la informalidad observada en los emprendimientos
gastronómicos del municipio de Girardot responde a condiciones económicas e institucionales que
superan la capacidad contributiva real de los actores locales. En este contexto, la persistencia de
esquemas de formalidad híbrida se configura como una estrategia de supervivencia económica frente a
un sistema tributario y laboral que impone cargas desproporcionadas sobre negocios de baja escala y
limitada productividad.
CONCLUSIONES
La investigación permitió evidenciar que la carga tributaria y laboral asociada a la formalización
empresarial incide de manera diferenciada en los emprendimientos del sector gastronómico del
municipio de Girardot, dependiendo de su estructura de costos y nivel de rentabilidad. En los casos
analizados, los negocios con márgenes de utilidad reducidos enfrentan una presión fiscal y prestacional
que puede llegar a superar la utilidad generada, comprometiendo su viabilidad económica bajo un
escenario de formalización plena.
Los resultados muestran que, si bien todos los emprendimientos estudiados cumplen con el registro
mercantil, presentan niveles intermedios de cumplimiento en las obligaciones tributarias y laborales, lo
que configura esquemas de formalidad híbrida. Esta modalidad no responde a una decisión voluntaria
de evasión, sino a una estrategia racional orientada a preservar la sostenibilidad financiera de los
micronegocios frente a un entorno institucional que impone costos de cumplimiento superiores a su
capacidad contributiva real.
Asimismo, el análisis contrafactual evidenció que la formalización plena genera una reducción
significativa del ingreso disponible en los emprendimientos analizados, siendo este impacto más severo
en aquellos con estructuras de costos ajustadas. En contraste, los negocios con mayor eficiencia
operativa logran absorber parcialmente las cargas asociadas a la formalización, manteniendo niveles de
rentabilidad positivos, aunque reducidos.
Finalmente, los hallazgos del estudio ponen de manifiesto la limitada efectividad de los incentivos
tributarios vigentes para promover la formalización empresarial en el sector gastronómico local. En este
sentido, se resalta la necesidad de avanzar hacia políticas públicas diferenciadas y graduales que
pág. 4211
reconozcan la heterogeneidad del tejido empresarial y promuevan esquemas de formalización
proporcionales, sostenibles y acordes con la capacidad económica de las unidades productivas de
pequeña escala.
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
Alcaldía de Girardot. (27 de Abril de 2021). Alcaldía De Girardot. Obtenido de ALCALDÍA DE
GIRARDOT: https://www.girardot-
cundinamarca.gov.co/Transparencia/Normatividad/Acuerdos/2021/ACUERDO%20No.%200
05%20DE%202021%20-%20ESTATUTO%20TRIBUTARIO.pdf
Allingham, M., & Sandmo, A. (1972). Income Tax Evasion: A Theoretical Analysis. Journal of Publics
Economics, 16.
DANE. (29 de Julio de 2022). Nueva medición del DANE establece que la informalidad en Colombia
es del 58 %. El Espectador, págs.
https://www.elespectador.com/economia/macroeconomia/nueva-medicion-del-dane-establece-
que-la-informalidad-en-colombia-es-del-58/?
DANE. (Febrero de 2025). DANE. Obtenido de DANE:
https://www.dane.gov.co/index.php/estadisticas-por-tema/cuentas-nacionales/cuentas-
nacionales-departamentales
DANE. (2025). DANE. Obtenido de DANE: https://www.larepublica.co/economia/el-ano-pasado-
hubo-462-000-informales-mas-que-en-2024-y-proporcion-cerro-en-55-7-4326281?
Hernández Sampieri, R., Fernández Collado, C., & Baptista Collado, L. (2014). Metodología de la
investigación . McGraw-Hill.
North, D. C. (1990). Institutions, Institutional Change and Economic Performance. Cambridge (UK):
Cambridge University Press.
OCDE. (2021). Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos. Obtenido de
Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos:
https://www.oecd.org/content/dam/oecd/en/publications/reports/2022/06/oecd-reviews-of-
labour-market-and-social-policies-colombia-2022_aeacb9a2/efa41fd3-en.pdf?
reconozcan la heterogeneidad del tejido empresarial y promuevan esquemas de formalización
proporcionales, sostenibles y acordes con la capacidad económica de las unidades productivas de
pequeña escala.
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
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GIRARDOT: https://www.girardot-
cundinamarca.gov.co/Transparencia/Normatividad/Acuerdos/2021/ACUERDO%20No.%200
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es del 58 %. El Espectador, págs.
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hubo-462-000-informales-mas-que-en-2024-y-proporcion-cerro-en-55-7-4326281?
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labour-market-and-social-policies-colombia-2022_aeacb9a2/efa41fd3-en.pdf?
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https://razonpublica.com/mas-empresas-menor-productividad-mayor-informalidad/
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https://mascolombia.com/la-informalidad-en-colombia/
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