El SRI y la NIIF 15 en
negocios de construcci�n, en el cant�n Guayaquil, a�o 2021
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Karen del Pilar Avil�s Mite[1] https://orcid.org/0000-0002-5749-3024 Universidad Estatal Pen�nsula de Santa Elena � Facultad de Ciencias Administrativas Santa Elena � Ecuador
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Margarita Palma Samaniego https://orcid.org/0000-0003-4622-394X Universidad Estatal Pen�nsula de Santa Elena � Facultad de Ciencias Administrativas Santa Elena � Ecuador
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RESUMEN
La implementaci�n de la NIIF 15 "Contratos con clientes" en los contratos de construcci�n est� generando conflictos para el SRI. La dificultad para determinar los ingresos de acuerdo con la norma ha llevado a la Administraci�n Tributaria a objetar informes de evasi�n tributaria debido a la omisi�n de ingresos en estos contratos por la forma en que se contabilizan. Como resultado, se est�n levantando objeciones a los ingresos de los contribuyentes del sector de la construcci�n debido a la falta de conocimiento en la implementaci�n de la NIIF 15. En este estudio, se seleccion� como poblaci�n a las empresas de construcci�n del pa�s y se eligieron las de gran tama�o ubicadas en la ciudad de Guayaquil-Zona 8, correspondiente a compa��as an�nimas dedicadas a la construcci�n de carreteras y l�neas de ferrocarril, seg�n el CIIU No. F4210. Se excluyeron las empresas constructoras que cotizan en bolsa de valores, es decir, aquellas que tienen un car�cter exclusivamente societario. Se recopil� informaci�n financiera, incluyendo ingresos, patrimonio, activos, pasivos, impuesto causado y utilidad, de las empresas constructoras activas en la ciudad de Guayaquil durante el a�o fiscal 2021. Estos datos se obtuvieron de la base de datos de la Superintendencia de Compa��as del Ecuador.
Palabras clave: reconocimiento de ingresos; contratos de construcci�n; NIIF 15; servicio de rentas internas.
The Sri and IFRS 15 in construction business, in Guayaquil canton, year 2021
ABSTRACT
The implementation of IFRS 15 "Revenue from Contracts with Customers" in construction contracts is generating conflicts for the Internal Revenue Service (SRI). The difficulty in determining revenues according to the standard has led the Tax Administration to challenge reports of tax evasion due to the omission of income in these contracts resulting from the way they are accounted for. As a result, objections are being raised regarding the income of taxpayers in the construction sector due to a lack of understanding in implementing IFRS 15. In this study, construction companies across the country were selected as the target population, specifically focusing on large-sized companies located in Guayaquil, Zone 8. These companies are anonymous and engaged in the construction of roads and railways, according to the CIIU No. F4210. Construction firms that are publicly traded, indicating an exclusively corporate nature, were excluded. Financial information, including revenues, equity, assets, liabilities, tax liabilities, and profitability, was collected from active construction companies in Guayaquil during the fiscal year 2021. This data was obtained from the database of the Superintendence of Companies of Ecuador.
Keywords: revenue recognition; construction contracts; IFRS 15; internal revenue service.
Art�culo recibido 15 Abril 2023
Aceptado para publicaci�n: 15 Mayo 2023
INTRODUCCI�N
El sector de la construcci�n es uno de los sectores m�s importantes que contribuyen a la econom�a del pa�s, ubic�ndose entre los cinco primeros y generando m�s del 6% del empleo total a nivel nacional. Juega un papel vital en impulsar el dinamismo econ�mico y atraer inversi�n extranjera. Este sector abarca actividades como la construcci�n de edificios, desarrollo de viviendas, proyectos de ingenier�a civil y construcci�n de carreteras, todas las cuales hacen una contribuci�n incalculable a la econom�a a trav�s del aumento de las inversiones, la productividad y el empleo.
El libro "La econom�a de la construcci�n: Implicaciones para la pol�tica y el sector privado" de Guasch, publicado por el Banco Interamericano de Desarrollo, se centra en el an�lisis de la econom�a de la construcci�n y su importancia tanto en el �mbito pol�tico como en el sector privado (Guasch, 2013). El autor explora las implicaciones econ�micas y sociales del sector de la construcci�n, examinando su capacidad para impulsar el crecimiento econ�mico, generar empleo y contribuir al desarrollo sostenible de un pa�s. En el libro se destacan las pol�ticas y estrategias que mejorar�an la eficiencia y la competitividad en el sector de la construcci�n. Adem�s, se abordan los desaf�os y oportunidades que enfrenta el sector de la construcci�n, as� como las medidas pol�ticas que fomentar�an un entorno propicio para la inversi�n y el desarrollo en esta �rea. El autor tambi�n analiza temas como la regulaci�n, la gobernanza, la innovaci�n y el financiamiento de proyectos de construcci�n (Guasch, 2013).
En la actualidad, el sector de la Construcci�n debe seguir las directrices establecidas en la Norma Internacional de Informaci�n Financiera 15 "Ingresos de actividades ordinarias procedentes de contratos de Clientes" a partir del 1 de enero de 2018. Esta norma reemplaz� a la Norma Internacional de Contabilidad NIC 11 "Contratos de Construcci�n", que estuvo en vigencia hasta diciembre de 2017. La NIC 11 establec�a c�mo determinar los ingresos gravables, as� como los costos y gastos deducibles asociados a los diversos contratos de construcci�n.
El Servicio de Rentas Internas (SRI) es una instituci�n de vital importancia en el Estado Ecuatoriano, surgida en sustituci�n de la antigua Direcci�n Nacional de Rentas en 1997. Su principal responsabilidad radica en la administraci�n de la pol�tica tributaria del Ecuador.
Es de conocimiento general que el Estado es responsable de la recaudaci�n de impuestos, y una de las instituciones encargadas de esta tarea es el Servicio de Rentas Internas (SRI), tambi�n conocido como Administraci�n Tributaria. Es relevante destacar que los impuestos generan ingresos p�blicos que se destinan a satisfacer las necesidades sociales y diversas demandas de los distintos sectores de la sociedad en Ecuador. Esto contribuye a una distribuci�n m�s justa de la riqueza a nivel nacional.
El C�digo Org�nico Tributario, como principal marco legal en el campo tributario, establece en su art�culo 4 que las leyes tributarias son responsables de determinar diversos aspectos, como el objeto imponible, los sujetos activos y pasivos, la cuant�a del tributo, as� como los m�todos de establecimiento, entre otros elementos. Adem�s, en su art�culo 67, se menciona que el Servicio de Rentas Internas tiene la facultad determinadora, que implica la acci�n de este organismo para establecer en cada contribuyente el hecho generador (el evento necesario para configurar el tributo), el sujeto obligado (el contribuyente responsable de la obligaci�n tributaria), la base imponible (la depuraci�n de los ingresos menos los costos revisados) y la cuant�a del tributo (el valor real que el contribuyente debe pagar por el impuesto determinado). De esta manera, al ejercer esta facultad, el Servicio de Rentas Internas realiza verificaciones, complementa o corrige las declaraciones presentadas por los contribuyentes, y en caso necesario, implementa las acciones legales pertinentes para llevar a cabo la correspondiente determinaci�n.
Es importante destacar que con la aplicaci�n de la Norma Internacional de Informaci�n Financiera 15 "Contratos con clientes", las empresas de construcci�n deben seguir un tratamiento contable basado en los contratos celebrados con los clientes. Este tratamiento var�a seg�n las fechas de inicio y finalizaci�n establecidas en los contratos, as� como el cierre del ejercicio contable. Uno de los aspectos fundamentales que se abordar�n en este estudio es c�mo se reconoce temporal y espacialmente en los estados financieros.
El art�culo de Ahsan & Hoque (2017) se centra en el impacto de la implementaci�n de la norma contable internacional NIIF 15 "Contratos con clientes" en el reconocimiento de ingresos en la industria minera de Australia. El estudio examina los cambios en los m�todos de reconocimiento de ingresos utilizados por las empresas mineras y c�mo esto afecta sus estados financieros. Mediante el uso de datos emp�ricos de empresas mineras en Australia, el art�culo proporciona una comprensi�n de los desaf�os y las implicaciones pr�cticas de la implementaci�n de la NIIF 15 en el sector minero. Los hallazgos y conclusiones del estudio tienen relevancia para la presentaci�n de informes financieros y la gesti�n de ingresos en la industria minera, as� como para otras industrias y pa�ses que han adoptado la NIIF 15.
La implementaci�n de la norma contable internacional NIIF 15 "Contratos con clientes" en el �mbito de la construcci�n ha generado conflictos para el Servicio de Rentas Internas. Estos conflictos se deben a la dificultad de determinar los ingresos de los contratos de construcci�n al aplicar los criterios establecidos por la administraci�n tributaria. Como resultado, la administraci�n tributaria ha identificado casos de evasi�n tributaria en los que se omiten ingresos provenientes de dichos contratos, debido a la forma en que se contabilizan los ingresos. Esta situaci�n ha llevado a que se emitan observaciones y cuestionamientos a los ingresos declarados por los contribuyentes del sector de la construcci�n, quienes desconocen la correcta aplicaci�n de la NIIF 15. Adem�s, esta problem�tica ha generado costos significativos en t�rminos de personal y tiempo tanto para la administraci�n tributaria, debido a la falta de conocimiento contable y tributario en la implementaci�n de la NIIF 15, como para los contribuyentes, quienes deben enfrentar procesos determinativos prolongados y costosos. En esta investigaci�n, se busca responder a la siguiente pregunta: � Existe discrepancias entre el SRI y los negocios de construcci�n en la determinaci�n y/o contabilizaci�n del Ingreso?�
La NIIF 15, titulada "Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes", establece los principios contables para el reconocimiento, medici�n y presentaci�n de los ingresos derivados de contratos con clientes (International Accounting Standards Board, 2014). Esta norma es aplicable a todas las entidades que reportan bajo las Normas Internacionales de Informaci�n Financiera (NIIF).
Los 5 pasos de reconocimiento de ingresos establecidos por la NIIF 15 son los siguientes:Identificar el contrato con el cliente;
1. Identifique las obligaciones de desempe�o individuales en ese contrato;
2. Determinar el precio de la transacci�n;
3. Asignar el precio de la transacci�n a las obligaciones de desempe�o individuales en el contrato; y el �ltimo, y
4. Reconocer los ingresos cuando la entidad satisface las obligaciones de desempe�o.�
Cada una de las etapas dentro de este modelo de cinco pasos presenta sus propias consideraciones y complejidades, y la NIIF 15 nos brinda un an�lisis y una gu�a exhaustiva para cada una de ellas.
El Ordenamiento Jur�dico del Ecuador regula los impuestos nacionales que son administrados por la Administraci�n Tributaria a trav�s de un conjunto de normas. Estas normas incluyen la Constituci�n de la Rep�blica del Ecuador, el C�digo Tributario, el art�culo 28 de la Ley de R�gimen Tributario Interno, la Ley de Fomento Ambiental y Optimizaci�n de Ingresos del Estado, el Reglamento para la aplicaci�n de la Ley de R�gimen Tributario Interno, las Resoluciones y Circulares de car�cter general emitidas por las autoridades de la Administraci�n Tributaria, la Norma Internacional de Informaci�n Financiera 15 Contrato con Clientes, as� como trabajos de investigaci�n relacionados con el reconocimiento de ingresos en el sector de la construcci�n.��
Se emplearon diversos enfoques metodol�gicos para abordar la importancia del estudio, como modelos estad�sticos, observaci�n y conocimientos contables-tributarios. Se recopil� informaci�n de fuentes gubernamentales como el SRI, BCE y la Superintendencia de Compa��as. Se revisaron documentos pertinentes al tema y se analizaron datos estad�sticos provenientes de fuentes confiables. Se crearon cuadros para presentar los datos cuantificados del estudio. Adem�s, se consultaron p�ginas web con art�culos relacionados con el tema de investigaci�n, pertinentes al estudio en cuesti�n. Se analizaron datos hist�ricos de los niveles de recaudaci�n fiscal en el sector de la construcci�n, con un enfoque especial en la empresa objeto de estudio.
Se consideraron datos reales provenientes de m�ltiples contribuyentes y del SRI con el fin de comprender y aplicar adecuadamente las normas contables y tributarias en el reconocimiento y registro de los ingresos generados por actividades de construcci�n. El objetivo principal fue solucionar discrepancias y evitarlas entre estos dos organismos.
El objetivo general de este estudio es establecer directrices y proponer par�metros para las revisiones realizadas por el Servicio de Rentas Internas a las empresas de construcci�n, con el fin de reducir discrepancias en la determinaci�n de ingresos. Los objetivos espec�ficos incluyen explicar la implementaci�n de la NIIF 15 en los negocios de construcci�n, abordar las pr�cticas contables necesarias en este sector, analizar las metodolog�as y procedimientos utilizados por el Servicio de Rentas Internas a trav�s de ejemplos, presentar criterios y revisiones contables y tributarias espec�ficas para reducir discrepancias en las determinaciones, y proponer un manual contable y tributario que evite el desgaste de recursos humanos y financieros al iniciar procesos de determinaci�n de este tipo.
El art�culo "Dise�o de un modelo de revisi�n tributaria para empresas de construcci�n en Ecuador" de Zambrano et. al (2020) se centra en proporcionar directrices y par�metros para las revisiones realizadas por el Servicio de Rentas Internas a las empresas de construcci�n en Ecuador. El objetivo principal del estudio es desarrollar un modelo de revisi�n tributaria espec�fico para el sector de la construcci�n, teniendo en cuenta sus caracter�sticas y necesidades particulares. El art�culo presenta una propuesta metodol�gica detallada para llevar a cabo revisiones fiscales en empresas constructoras, abordando aspectos clave como la documentaci�n requerida, los aspectos contables y fiscales a considerar, y las mejores pr�cticas en cuanto al cumplimiento tributario. El modelo propuesto tiene como objetivo mejorar la eficiencia y la efectividad de las revisiones tributarias, brindando a las empresas de construcci�n una gu�a clara y precisa para cumplir con sus obligaciones fiscales y evitar posibles problemas con la Administraci�n Tributaria. Este enfoque ser�a de gran utilidad para el sector de la construcci�n en Ecuador, proporcionando un marco pr�ctico para llevar a cabo revisiones tributarias m�s efectivas y satisfactorias.
La hip�tesis planteada en esta investigaci�n sostiene que una interpretaci�n correcta de la implementaci�n de la NIIF 15 en los negocios de construcci�n y por parte del Servicio de Rentas Internas permitir� reducir las discrepancias en las determinaciones tributarias.
Flyvbjerg (2006) sostiene que existe una idea equivocada com�n de creer que los estudios de casos no requieren hip�tesis previas. El autor afirma que las hip�tesis son fundamentales en la investigaci�n de estudios de casos, guiando la recopilaci�n y an�lisis de datos. Seg�n Flyvbjerg, las hip�tesis se desarrollar�an antes o durante el proceso de investigaci�n y podr�an ser generales o espec�ficas, dependiendo del enfoque del estudio. Adem�s, Flyvbjerg enfatiza la importancia de hip�tesis realistas fundamentadas en teor�as existentes y una comprensi�n profunda del contexto de investigaci�n. El autor tambi�n destaca la relevancia de utilizar m�ltiples fuentes de evidencia para respaldar o refutar las hip�tesis
El estudio llevado a cabo por Amorim et. al (2020) titulado "Construction Contracts Under IFRS 15: A Comparative Study Between Brazil and Portugal" se enfoca en realizar un an�lisis comparativo de los contratos de construcci�n bajo la NIIF 15 en Brasil y Portugal. El objetivo principal del estudio es examinar c�mo las empresas constructoras en ambos pa�ses aplican esta norma contable y c�mo se ven afectados los contratos de construcci�n en t�rminos de reconocimiento de ingresos y presentaci�n de informaci�n financiera. A trav�s de esta comparativa, el estudio ofrece una visi�n detallada de las pr�cticas contables y las implicaciones de la NIIF 15 en el sector de la construcci�n en Brasil y Portugal. Esta investigaci�n resulta relevante proporcionando una mejor comprensi�n de los desaf�os y las mejores pr�cticas en la implementaci�n de esta norma en empresas constructoras, permitiendo identificar posibles �reas de mejora y optimizaci�n en los procesos contables y financieros de dichas empresas.
METODOLOG�A
En este trabajo de investigaci�n se utiliz� el m�todo de investigaci�n mixto debido a que la informaci�n utilizada se centra en ambos m�todos, tanto cuantitativo como cualitativo, por lo que se analizaron las circunstancias econ�micas de las empresas de la construcci�n en el cant�n Guayaquil, para analizar el tratamiento contable de sus ingresos, as� como se analizaron los estados financieros con el objetivo de establecer si se encuentran en al menos el margen presuntivo establecido en la Ley de R�gimen Tributario Interno para este tipo de negocios, y de esta manera establecer si nuestro objeto de estudio cumple o no con la implementaci�n correcta de la NIIF 15.
El libro "Designing and Conducting Mixed Methods Research" de Creswell y Plano Clark (2017) proporciona una gu�a completa y pr�ctica para llevar a cabo investigaciones mixtas que combinan m�todos cualitativos y cuantitativos. Los autores abordan desde la formulaci�n de preguntas de investigaci�n hasta la recolecci�n y an�lisis de datos, explorando diferentes enfoques de dise�o mixto, estrategias de muestreo, recopilaci�n de datos y an�lisis e interpretaci�n de resultados. Adem�s, se destacan los desaf�os y consideraciones �ticas que surgen en la investigaci�n mixta. En general, este libro se presenta como una valiosa referencia para investigadores interesados en realizar estudios rigurosos y significativos que integren enfoques cualitativos y cuantitativos, brindando orientaci�n y herramientas para llevar a cabo investigaciones mixtas de manera efectiva.
La investigaci�n se enfoca en el an�lisis descriptivo de los registros financieros y niveles de ingresos en diferentes empresas constructoras, seleccionadas como casos de estudio espec�ficos, con el objetivo de identificar posibles irregularidades en la aplicaci�n incorrecta de la NIIF 15 y determinar el cumplimiento de la normativa. Durante el desarrollo de este trabajo, se utilizaron t�cnicas e instrumentos de investigaci�n basados en registros documentales y an�lisis de datos financieros de las empresas de construcci�n, obtenidos a partir de la p�gina web de la Superintendencia de Compa��as. Esto permiti� obtener indicadores relacionados con las cuentas contables de activo, pasivo e ingresos de contratos con clientes, as� como tambi�n se realiz� un an�lisis de la capacidad contributiva para verificar si la carga tributaria del contribuyente se encontraba por encima o por debajo del porcentaje establecido en el art�culo 28 de la Ley de R�gimen Tributario Interno. Seg�n el libro "Educational Research: Competencies for Analysis and Applications" de Gay et. al (2018), se destaca la importancia de la investigaci�n descriptiva en los estudios educativos. Los autores explican que esta estrategia se utiliza para describir y analizar caracter�sticas, comportamientos y relaciones en contextos educativos espec�ficos. Al recopilar datos detallados y precisos, se logra una mejor comprensi�n de los fen�menos educativos y se sienta una base s�lida para futuras investigaciones. La investigaci�n descriptiva en el �mbito educativo se enfoca en brindar una imagen clara y detallada de los aspectos observables y medibles de la educaci�n, lo que contribuye a la toma de decisiones informadas y a la mejora continua de la pr�ctica educativa.
Posterior al an�lisis de la informaci�n financiera de las empresas de construcci�n, se llevar� a cabo una evaluaci�n exhaustiva de sus ingresos en relaci�n con las regulaciones tributarias vigentes. El prop�sito principal de este an�lisis es detectar posibles omisiones de ingresos por parte de estas empresas. Adem�s, se examinar�n dos casos comunes que suelen generar discrepancias entre la declaraci�n de ingresos realizada por los contribuyentes y la determinaci�n efectuada por el Servicio de Rentas Internas. Estos casos se presentar�n de manera general, ofreciendo una explicaci�n clara de las circunstancias que los rodean.
El art�culo de Mihret et. al (2007) se enfoca en examinar c�mo las regulaciones tributarias impactan el cumplimiento voluntario de los contribuyentes empresariales en pa�ses en desarrollo, utilizando el caso de Etiop�a como estudio de caso. A trav�s de evidencia emp�rica recopilada en dicho pa�s, el estudio analiza la relaci�n entre las regulaciones fiscales y el nivel de cumplimiento de las empresas. Se exploran factores como la complejidad de las regulaciones, los incentivos fiscales y las sanciones, y su influencia en la disposici�n de las empresas para cumplir con sus obligaciones tributarias. Los hallazgos y conclusiones de esta investigaci�n proporcionan una visi�n valiosa sobre c�mo las regulaciones tributarias afectan el comportamiento de cumplimiento de las empresas en entornos en desarrollo, como Etiop�a. Estos resultados ayudar�n a comprender los desaf�os y las implicaciones pr�cticas de las regulaciones tributarias en la evaluaci�n exhaustiva de los ingresos por parte de las empresas, y tambi�n podr�an ser �tiles para informar la formulaci�n de pol�ticas tributarias efectivas en contextos similares.
RESULTADOS Y DISCUSI�N
En este estudio, se consider� a las empresas de construcci�n del pa�s como la poblaci�n objetivo. Para seleccionar la muestra, se opt� por empresas de construcci�n de gran tama�o ubicadas en la Zona 8, espec�ficamente en la ciudad de Guayaquil. Estas empresas fueron del tipo compa��a an�nima y su actividad econ�mica se clasific� seg�n el CIIU No. F4210 como "CONSTRUCCI�N DE CARRETERAS Y L�NEAS DE FERROCARRIL". Adem�s, se excluyeron aquellas que cotizan en bolsa de valores, enfoc�ndose �nicamente en el sector societario. Como resultado, se obtuvo una muestra de 5 empresas que cumplen con estas caracter�sticas, las cuales se detallan a continuaci�n.
En su libro "Sampling: Design and Analysis", Lohr (2019) se enfoca en los principios fundamentales del dise�o y an�lisis de muestras, proporcionando una comprensi�n integral de la relaci�n entre la poblaci�n y la muestra. La autora explora una amplia gama de enfoques de muestreo, incluyendo el muestreo aleatorio simple, estratificado, por conglomerados y sistem�tico, entre otros. Adem�s, discute los conceptos estad�sticos esenciales para realizar estimaciones confiables a partir de una muestra y tomar decisiones basadas en los resultados obtenidos. Lohr resalta la importancia de seleccionar una muestra representativa de la poblaci�n objetivo y proporciona herramientas y t�cnicas para lograrlo. En resumen, su libro ofrece una perspectiva rigurosa y actualizada sobre c�mo dise�ar y analizar muestras, destacando su importancia en la investigaci�n y toma de decisiones basadas en datos poblacionales.
Tabla 1
Desglose de compa��as y actividad econ�mica
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Nombre |
Tipo Compa��a |
Actividad Econ�mica |
Ciudad |
Tama�o |
Sector |
|
Concesionaria norte conorte s.a. |
An�nima |
Obras de superficie en calles, carreteras, autopistas, puentes o t�neles, asfaltado de carretera, pintura y otros tipos de marcado de carretera, instalaci�n de barreras de emergencia, Se�ales de tr�fico y elementos similares. Incluye la construcci�n� de pistas para aeropuertos. |
Guayaquil |
Grande |
Societario |
|
Instalaciones electromecanicas sa inesa |
An�nima |
Construcci�n de carreteras, calles, carreteras, y Otras v�as para veh�culos o peatones. |
Guayaquil |
Grande |
Societario |
|
Licosa licitaciones y contratos sa |
An�nima |
Construcci�n de carreteras, calles, carreteras, y Otras v�as para veh�culos o peatones. |
Guayaquil |
Grande |
Societario |
|
Estructuras de hierro edehsa sa |
An�nima |
Construcci�n de puentes y viaductos. |
Guayaquil |
Grande |
Societario |
|
Constructora softsa s.a. |
An�nima |
Construcci�n de carreteras, calles, carreteras, Y otras v�as para veh�culos o peatones. |
Guayaquil |
Grande |
Societario |
Nota. Informaci�n p�blica Superintendencia de Compa��a
Es relevante se�alar que la informaci�n utilizada para el presente an�lisis se obtuvo de fuentes p�blicas, espec�ficamente de la p�gina web de la Superintendencia de Compa��as. Seg�n el art�culo 444 de la Ley de Compa��as, que fue modificado por la Ley No. 0 del 29 de diciembre de 2017 y publicado en el Registro Oficial Suplemento 249 del 20 de mayo, el Superintendente de Compa��as y Valores tiene la facultad de proporcionar informaci�n espec�fica relacionada con los documentos mencionados en los art�culos 20 y 23, as� como los datos contenidos en ellos, de acuerdo con lo registrado en sus archivos. Adem�s, la Superintendencia tiene la autoridad para solicitar a las compa��as que actualicen la informaci�n correspondiente a los Art�culos 20 y 23, y realizar los ex�menes necesarios en los libros de la compa��a para garantizar dicha actualizaci�n o verificar la exactitud de los datos suministrados anteriormente. Esta disposici�n promueve un acceso transparente y actualizado a la informaci�n empresarial, mientras proporciona a la Superintendencia los medios para garantizar la veracidad y la correcta actualizaci�n de los registros de las compa��as bajo su supervisi�n (LEY DE COMPA��AS, 2017).
El objetivo de este an�lisis es verificar si las empresas seleccionadas en el a�o 2021 cumplieron con el requisito establecido en el art�culo 28 de la Ley de R�gimen Tributario Interno vigente desde el a�o fiscal 2015. Dicho art�culo establece que los contribuyentes que generen ingresos a trav�s de contratos de construcci�n deben liquidar el impuesto sobre la base de los resultados reflejados en sus registros contables, siguiendo las normas contables correspondientes. En caso de que los contribuyentes no est�n obligados a llevar contabilidad o, si est�n obligados, su contabilidad no cumpla con las disposiciones t�cnicas, legales y reglamentarias, se presume que la base imponible es igual al 15% del monto total del contrato. Por lo tanto, el an�lisis se centrar� en determinar si la estructura financiera de las empresas, tal como se refleja en su declaraci�n de Impuesto a la Renta, super� o no el l�mite del 15% establecido en la normativa (Ley de R�gimen Tributario Interno, 2015).
Tabla 2. Estado de resultados
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EXP. |
82932 |
40597 |
19566 |
9445 |
715350 |
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|
Nombre |
Concesionaria norte conorte s.a. |
Instalaciones electromecanicas sa inesa |
Licosa licitaciones y contratos sa |
Estructuras de hierro edehsa sa |
Constructora softsa s.a. |
Promedio |
|
|
|
Provincia |
Guayas |
Guayas |
Guayas |
Guayas |
Guayas |
|
|
|
Ciudad |
Guayaquil |
Guayaquil |
Guayaquil |
Guayaquil |
Guayaquil |
|
|
|
Tama�o |
Grande |
Grande |
Grande |
Grande |
Grande |
|
|
Activos |
2021 |
79.456.048,30 |
41.688.712,50 |
18.015.343,50 |
8.306.652,50 |
4.822.260,63 |
|
|
Patrimonio |
2021 |
26.590.503,90 |
10.691.155,70 |
10.495.935,00 |
2.726.036,28 |
977.980,39 |
|
|
Ingreso por venta |
2021 |
57.916.235,61 |
24.385.505,44 |
9.817.977,91 |
10.389.640,96 |
8.057.430,41 |
|
|
Utilidad antes de impuestos |
2021 |
2.061.176,89 |
1.039.387,90 |
719.826,08 |
-9.120.911,00 |
976.704,75 |
|
|
Utilidad del ejercicio |
2021 |
2.424.914,00 |
1.190.606,20 |
846.854,18 |
-14.305,10 |
1.066.951,02 |
|
|
Utilidad neta |
2021 |
95.498,39 |
668.297,73 |
518.572,04 |
-9.145.445,90 |
620.526,05 |
|
|
Ir causado |
2021 |
1.965.678,50 |
371.090,17 |
201.254,04 |
24.534,88 |
356.178,70 |
|
|
Ingreso total |
2021 |
57.994.649,70 |
24.489.657,40 |
10.513.670,40 |
10.457.502,80 |
8.190.297,83 |
|
|
Detrimento |
Utilidad gravable/ingresos |
3,55% |
4,24% |
6,85% |
-87,22% |
11,93% |
6,64% |
Nota. Informaci�n p�blica de la Superintendencia de Compa��as
En este an�lisis, se examinar� si las empresas seleccionadas cumplen con las disposiciones t�cnicas contables y si su pago de impuestos se ajusta a lo establecido en la normativa tributaria. Es importante destacar que la empresa ESTRUCTURAS DE HIERRO EDEHSA SA se excluy� del an�lisis del promedio debido a que registr� p�rdidas en el a�o fiscal 2021, lo cual podr�a sesgar los resultados del an�lisis.
Al analizar el impacto en la capacidad contributiva del sujeto pasivo, se concluye que no existe un detrimento seg�n la declaraci�n de las empresas de construcci�n de gran tama�o ubicadas en la ciudad de Guayaquil, que no cotizan en bolsa. Esto se debe a que su �ndice de utilidad sobre ingresos es inferior al 15% estipulado por la Ley de R�gimen Tributario Interno. Sin embargo, es importante destacar que una omisi�n de ingresos con un �ndice tan bajo como el 6,64% en estas grandes empresas de construcci�n podr�a representar un perjuicio para el Estado.
Se presentan discrepancias adicionales entre la Administraci�n Tributaria y las empresas de construcci�n en relaci�n a la declaraci�n de ingresos. Estas discrepancias surgen de las diferencias entre los ingresos declarados por las empresas y la informaci�n generada por el Servicio de Rentas Internas a trav�s de su sistema de facturaci�n electr�nica. Por ejemplo, una empresa de construcci�n declara tener ingresos por un valor de USD 10.000.000,00, mientras que el Servicio de Rentas Internas registra en su sistema de facturaci�n electr�nica que la empresa ha emitido facturas electr�nicas por un total de USD 11.500.000,00. Esto lleva a la conclusi�n de que la empresa ha omitido ingresos por un monto de USD 1.500.000,00.
El enfoque de Rodr�guez (2018) se dirige hacia el an�lisis exhaustivo de los factores que podr�an desencadenar discrepancias tributarias en el �mbito empresarial. El autor examina varios elementos, tales como la interpretaci�n de las normas fiscales, la gesti�n contable, la capacitaci�n del personal y la tecnolog�a empleada para el cumplimiento tributario. El objetivo fundamental de este estudio es adquirir una comprensi�n m�s profunda de las causas subyacentes de estas discrepancias y proponer soluciones viables. Esta investigaci�n resalta la importancia de abordar de manera integral los aspectos relacionados con la interpretaci�n y aplicaci�n de las normativas fiscales, as� como de fortalecer la capacidad de las empresas para cumplir adecuadamente con sus obligaciones tributarias.
La empresa argumenta que su actividad principal se centra en la construcci�n de obras civiles y que durante el a�o 2021 llev� a cabo contratos con el Municipio de Guayaquil para la construcci�n de un puente en la Av. Juan Tanca Marengo. Aseguran que el contrato de la obra civil se firm� el 30 de octubre de 2020 y que la primera planilla de avance de la obra se present� el 27 de diciembre de 2020. Durante ese mismo per�odo, registraron en su contabilidad el ingreso correspondiente a dicho avance. El 3 de enero de 2021, se emiti� la factura correspondiente a dicho avance por un monto de USD 1.500.000,00. Por lo tanto, argumentan que la factura imputada por el Servicio de Rentas Internas como ingreso del a�o 2021 corresponde a un ingreso que fue contabilizado y declarado en el a�o fiscal 2021. La empresa respalda su posici�n presentando copias del contrato suscrito en 2020 con el Municipio de Guayaquil, la planilla de avance de obra, las actas de entrega y recepci�n, la aprobaci�n por parte del Municipio y los asientos contables que reflejan el registro de los ingresos de la empresa. Con toda esta documentaci�n, consideran justificada la discrepancia se�alada.
Otra de las discrepancias que se presentan entre la Administraci�n Tributaria y las empresas de construcci�n radican en las revisiones de ingresos declarados por las empresas y la informaci�n que genera el Servicio de Rentas Internas del Anexo reporte de operaciones y transacciones econ�micas financieras (anexo ROTEF). En el mismo ejemplo anterior, una empresa de construcci�n tiene como ingresos declarados USD 8.000.000,00 en el a�o 2020 y en reporte de ROTEF el Servicio de Rentas Internas verifica que la empresa ha recibido acreditaciones en el a�o 2020 por USD 11.000.000,00, concluyendo que la empresa ha omitido ingresos por USD 3.000.000,00 en el ejercicio fiscal 2020.
El estudio realizado por Pomeranz (2013) se centra en investigar la interacci�n entre el impuesto al valor agregado (IVA) y la declaraci�n de ingresos. El autor examina detalladamente c�mo factores como la disponibilidad de informaci�n y los mecanismos de disuasi�n ejercer�an una influencia significativa en el cumplimiento tributario y, m�s espec�ficamente, en la declaraci�n precisa de los ingresos en el contexto del IVA. Al analizar estas variables, el estudio de Pomeranz busca comprender mejor los factores que motivan a los contribuyentes a cumplir con sus obligaciones fiscales y c�mo se relaciona esto con la declaraci�n correcta de los ingresos sujetos al IVA.
En este mismo caso anterior de la empresa de construcci�n que firm� un contrato con el Municipio de Guayaquil por un valor de USD 10.000.000,00, por la construcci�n de un puente en la Av. Juan Tanca Marengo, dentro de las cl�usulas de anticipo indica que a la firma del contrato se le anticipar�a al contratista el 30% del valor del mismo.� En virtud de aquello procedi� el Municipio a transferir a la cuenta bancaria del contratista el valor de USD 3.000.000,00 por concepto de anticipo. El contribuyente como descargo ante la diferencia comunicada indica que ese anticipo no constituye ingreso gravado en el a�o 2020 por cuanto dicho anticipo fue prorrateado en cada planilla de avance seg�n el informe de ejecuci�n del contrato subida en la plataforma de compras p�blicas. Cabe mencionar en este punto que no todas las acreditaciones en las cuentas bancarias constituyen ingresos gravados.� El contribuyente finalmente justific� sus argumentos y desvaneci� las diferencias que le estaban siendo imputadas.
En su art�culo "Tax avoidance, evasion, and administration" (2018), Slemrod se centra en la evasi�n y elusi�n fiscal, as� como en la gesti�n tributaria. Explora las estrategias empleadas por los contribuyentes para evitar o reducir su carga fiscal y analiza los enfoques y desaf�os relacionados con una administraci�n tributaria efectiva. El autor adopta una perspectiva cr�tica sobre los m�todos de evasi�n y elusi�n, y examina los posibles impactos econ�micos y sociales de estas pr�cticas. Adem�s, destaca la importancia de una administraci�n tributaria s�lida y eficiente para combatir la evasi�n fiscal y garantizar una recaudaci�n tributaria adecuada. En resumen, el art�culo de Slemrod ofrece una visi�n acad�mica y anal�tica que proporciona una comprensi�n m�s profunda de los desaf�os y complejidades asociados con la aplicaci�n y administraci�n de los impuestos.
CONCLUSIONES
La implementaci�n de la NIIF 15 "Contratos con clientes" en los contratos de construcci�n ha generado conflictos para el Servicio de Rentas Internas (SRI). La dificultad en determinar los ingresos de acuerdo con la norma ha llevado a que se objeten informes de evasi�n tributaria debido a la omisi�n de ingresos en estos contratos por la forma en que se contabilizan.
Existe una falta de conocimiento en la implementaci�n de la NIIF 15 por parte de los contribuyentes del sector de la construcci�n. Esto ha llevado a que se levanten objeciones a los ingresos declarados y se generen discrepancias entre el SRI y los negocios de construcci�n en la determinaci�n y contabilizaci�n del ingreso.
La falta de comprensi�n y aplicaci�n correcta de la NIIF 15 ha generado costos significativos tanto para la administraci�n tributaria como para los contribuyentes. Se han requerido recursos humanos y financieros adicionales para resolver las discrepancias y llevar a cabo los procesos determinativos.
La NIIF 15 establece un modelo de cinco pasos para el reconocimiento de ingresos en contratos con clientes. Cada etapa de este modelo presenta sus propias consideraciones y complejidades, y es importante que las empresas de construcci�n comprendan y apliquen adecuadamente estos pasos para evitar objeciones y discrepancias en la determinaci�n de los ingresos.
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